保険業　第3回：生命保険会社のビジネスと会計処理の概要

3. 生命保険契約の会計処理

(1) 保険料

契約者から収受した初回保険料は仮受金としていったん記帳され、医的診査等を経て、保険契約の引受が決定したのち、仮受金から保険料に全額振替えられます（引受けられなかった保険料は返金されます）。

① 保険料入金時

2回目以降の保険料は、個別契約内容との一致が確認されたのち、仮受金から保険料に振替られます。

保険料はその対象期間に係らず上記のとおり処理されます。例えば、10年分の保険料を一括して収受した場合であっても全額が当期の保険料として計上されます。

(2) 保険金等

保険金や解約返戻金は支払時に全額費用処理されます。

保険料積立金が「・・・将来の債務の履行に備えるため・・・」とされているのに対し、危険準備金が「・・・将来の債務を確実に履行するため・・・」となっているとおり、危険準備金は、保険料積立金の積立水準、すなわち、通常想定される保険金の支払水準を超えた支払に対して、健全性の見地から備えるものと一般に考えられています。そのため、繰入額は、単年度の最低繰入額と残高ベースでの繰入限度額が定められているのみで、最低繰入額と繰入限度額の範囲であれば経営者の自由裁量で積立額を決定することが法令上、認められています。

責任準備金及び責任準備金繰入額は、積立額に経営者の自由裁量の余地がある危険準備金を含めて一括して表示されるため留意が必要です。

一般的な保険料、保険金等及び責任準備金の業務の全体像を図示すれば次のようになります。

【図表4】 業務フローの全体像

まとめ

上記で解説してきたように保険業は「保険契約」という極めて特殊な商品を取り扱う事業であり、保険業の会計を理解するためには、基本的な概念や用語、商品の仕組み等を理解することが不可欠となります。また、生命保険会社の会計では、一般事業会社と同様に収益の繰延及び費用の見越が必要ですが、その方法が保険業法に基づく準備金を通じて行われること、その他保険業法に基づく各種準備金の積み立てが必要なこと、別記事業であることなどが特徴的です。なお、当該特徴は損害保険会社でも同様です。