公認会計士 鯵坂雄二郎
公認会計士 中村 崇
1. 税効果会計とは
【ポイント】
税効果会計とは、会計上の利益に見合った税金費用が計上されるように、『企業会計』と『税務会計』の違い(ズレ)を調整し、適切に期間配分する手続きをいいます。
税効果会計とは『企業会計』と『税務会計』の違い(ズレ)を調整し、税金費用を適切に期間配分する手続きをいいます。
詳細な解説は以降で順を追って行いますが、まず、ある会社が『企業会計』においてこの税効果会計を、適用しない場合・適用した場合を、それぞれP/Lの数値イメージで示すと次のようになります。
前提条件(参考に記載します。詳細は第2回で解説予定です。)
- 税率40%
- 費用400には損金(『税務会計』上の費用)として認められない長期滞留在庫の評価損100が含まれている(損金として認められるのは300)
- 法人税等調整額 (『企業会計』と『税務会計』のズレを調整するP/L科目)
長期滞留在庫の評価損100×税率40%=40
P/Lのイメージ
2.『企業会計』と『税務会計』における違い
【ポイント】
会計にはいくつかの種類がありますが、それぞれ目的が異なるため違いが生じます。
- 企業会計:会社の業績の把握が目的
- 税務会計:公平な課税が目的
会計にはいくつかの種類があり、税効果会計とは『企業会計』と『税務会計』の違い(ズレ)を調整し、税金費用を適切に期間配分する手続きである、と上述しましたが、そもそも『企業会計』と『税務会計』になぜ違いが生じるのかというと、それはそれぞれの会計の目的が異なるためです。
3.『企業会計』と『税務会計』の関係
【ポイント】
- 『企業会計』の利益に、『企業会計』と『税務会計』の違いを、加算(プラス)・減算(マイナス)調整することで、課税所得(『税務会計』の利益)が計算されます。
- 課税所得に税率をかけることで、税額が計算されます。
『企業会計』と『税務会計』は目的が異なるため、
- 『企業会計』の収益と『税務会計』の益金
- 『企業会計』の費用と『税務会計』の損金
に違いがありますが、『企業会計』と『税務会計』はそれぞれ切り離されて全く別個に存在しているわけではありません。
具体的には、『企業会計』の利益に、『企業会計』と『税務会計』の違いを調整・解消することで、課税所得(『税務会計』の利益)は計算されます。
(課税所得(『税務会計』の利益)の計算はこのように「益金 - 損金」ではありません。ただし、『企業会計』の利益に加算(プラス)・減算(マイナス)を行うことで、収益が益金、費用が損金に調整されたと言え(「収益 → 益金」、「費用 → 損金」)、結果として同じ計算結果になります。)
関連リンク
税効果会計① 実務で重要な理由
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わかりやすい解説シリーズ「税効果」
- 第1回:税効果会計とは (2011.11.28)
- 第2回:一時差異と永久差異、繰延税金資産と繰延税金負債 (2011.12.22)
- 第3回:税効果会計の具体的な適用方法 (2012.02.15)
- 第4回:繰延税金資産の回収可能性 (2012.04.13)