著しい改良とは、市場販売目的のソフトウェアにおいて、研究・開発の定義に該当する改良、すなわち研究及び開発の要素を含む大幅な改良であり、完成に向けて相当程度以上の技術的な困難が伴うものをいいます。著しい改良と認められる場合には、研究開発費として費用処理します。
具体的には、機能の改良・強化を行うために必要なプログラムの過半部分を再制作する場合、ソフトウェアが動作する環境（言語、プラットホームなど）を変更・追加するために大幅な修正が必要になる場合などがあります。
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