Sorularla Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi

1.   Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi nedir?

2013 yılında OECD (Ekonomik İş birliği ve Kalkınma Örgütü) tarafından yayımlanan BEPS (Kar Aktarımı Yoluyla Matrah Aşındırması) Eylem Planı, 15 adımdan oluşmaktadır ve çok uluslu şirketlerin karlarını daha düşük vergi uygulaması bulunan ülkelere aktarmasını ve matrahlarını düşürmesini engellemek amacıyla geliştirilmiştir. Daha sonra, OECD tarafından dijitalleşmeyle gündeme gelen vergi zorluklarının önüne geçmek için BEPS 2.0 adıyla yeni bir proje ortaya konmuş, bu projenin bir parçası olarak Sütun 2 diğer bir adıyla yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması gündeme gelmiştir. Söz konusu uygulama ise, çok uluslu işletme gruplarının faaliyet gösterdikleri her ülkede asgari bir vergi oranına tabi olmasını sağlamak amacıyla tasarlanmıştır.
 

2.   GloBE kuralları nedir?

GloBE kuralları, çok uluslu işletme gruplarının faaliyette bulundukları ülkelerde %15 oranında küresel asgari kurumlar vergisine tabi olmasını sağlayan ve BEPS Kapsayıcı Çerçeve üye devletleri tarafından uygulanacak kurallar dizisidir.

3.   Ülkeler GloBE kurallarını benimsemek zorunda mıdır?

Ülkeler, küresel asgari kurumlar vergisi uygulamasını benimsemek zorunda değillerdir. Ancak, benimsemeyen ülkeler model kuralları gereği vergileme haklarını kaybedecekleri için vergi gelirlerinde azalma gibi sonuçlarla karşılaşabileceklerdir. Dolayısıyla, 140'tan fazla ülke söz konusu uygulamaya uyum sağlayacağını beyan etmiştir.

4.   Kurumlar, GloBE kurallarına uymadığı durumda ne gibi cezalarla karşılaşabilirler?

GloBE kurallarını uygulayan ülkelerin hem uluslararası hem de lokal düzenlemelere uyulmaması durumunda uygulanacak cezalarla ilgili kurallar koyması beklenebilecektir.  Bu kurallar, tamamlayıcı verginin bildirilmesi ve ödenmesine ilişkin olabilecektir. Örneğin; Avrupa Birliği’nin hazırlamış olduğu Sütun 2 Direktifi, beyan yükümlülükleri yerine getirilmezse bağlı işletmenin cirosunun %5'i oranında bir ceza öngörmektedir. Dolayısıyla, buna benzer ceza ve yaptırımların özellikle lokal düzenlemelerle birlikte hayata geçmesi mümkün olabilecektir.

5.   Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması Türkiye’de hangi tarihten itibaren geçerlidir?

2024 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2024 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere 2 Ağustos 2024 tarihinde Türkiye’de yürürlüğe girmiştir.

6.   Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamında hangi finansallar kullanılmalıdır?

Çok uluslu işletme grubu içerisindeki her bir bağlı işletme tarafından uluslararası kabul görmüş finansal muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlanan ve nihai ana işletmenin konsolide finansal tablolarında da yer verilen finansallar dikkate alınacaktır.

7.   Hangi çok uluslu işletmeler yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamındadır?

İlgili mali yıl öncesindeki dört mali yılın en az ikisinde 750 milyon Avro karşılığı Türk lirası veya daha fazla yıllık konsolide hasılatı olan çok uluslu işletme grubunun bünyesinde bulunan işletmeler kapsamda sayılmaktadır.

8.   Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar kimlerdir?

Kamu kurum ve kuruluşları ile uluslararası kuruluşlar, kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, emeklilik yatırım fonları, Nihai Ana İşletme niteliğinde olup yatırım fonu kapsamında değerlendirilen fonlar ve Nihai Ana İşletme niteliğinde olup gayrimenkul yatırım fonları başta olmak üzere gayrimenkul yatırım araçları kapsamında değerlendirilen işletmeler ile bunların iş yerleri yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinden muaf tutulmaktadır.

9.   Nihai Ana İşletme’nin, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasından muaf olması halinde grup bünyesindeki diğer bağlı işletmeleri de uygulamadan muaf sayılır mı?

Hayır. Nihai Ana İşletme, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasından muaf olsa dahi grup bünyesinde yer alan bağlı işletmelerin her birinin muaf olup olmadıklarına ilişkin ayrı ayrı değerlendirme yapılması gerekmektedir.

10.  Nihai Ana İşletme nedir ve nasıl belirlenir?

Başka bir işletme üzerinde doğrudan veya dolaylı olarak kontrol gücüne sahip olan ve başka bir işletme tarafından doğrudan veya dolaylı olarak kontrol gücüne sahip olunmayan ya da başka bir grubun parçası olmaması koşuluyla bulunduğu ülke dışındaki diğer ülkelerde bir veya daha fazla iş yerine sahip olan ana merkezdir.

11.  İşletme bazlı kazanç veya zarar nedir?

Çok uluslu işletme grubu içerisindeki her bir bağlı işletme tarafından uluslararası kabul görmüş finansal muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlanan ve Nihai Ana İşletme’nin konsolide finansal tablolarında da yer verilen finansal muhasebe net kazanç veya zararının (grup içi işlemlere ilişkin konsolidasyon düzeltmeleri dikkate alınmadan önceki tutar) bazı ilave ve indirimler ile düzeltilmiş tutarıdır.

12.  Ülkesel bazlı kazanç veya zarar nedir?

Bir ülkede faaliyette bulunan çok uluslu işletme grubuna bağlı işletmelerin işletme bazlı kazanç veya zararlarının toplamıdır.

13.  İşletme bazlı kazanç veya zarar nasıl hesaplanır?

Bir bağlı işletmenin ilgili hesap dönemine ilişkin işletme bazlı kazanç veya zararı, finansal muhasebe net kazanç veya zararına bazı gerekli düzeltmeler yapılarak tespit edilecektir. Örneğin sıfırdan büyük net vergi gideri, işletme bazlı kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen öz sermaye zararları, yeniden değerleme yöntemi kazançları gibi kalemler finansal muhasebe net kazanç veya zararına ilave edilecekken; sıfırdan küçük net vergi gideri, istisna tutulan kar payları, işletme bazlı kazancın tespitinde kabul edilmeyen öz sermaye kazançları, yeniden değerleme yöntemi zararları gibi kalemler finansal muhasebe net kazanç veya zararından indirilecektir.

14.  Vergi yükü nasıl hesaplanır?

Tahakkuk eden cari dönem vergi giderleri ve toplam ertelenmiş vergi düzeltme tutarı toplamının net ülkesel bazlı kazanca oranlanması ile hesaplanmaktadır. Ancak söz konusu vergi giderleri ve net ülkesel bazlı kazancın hesaplamasında bazı ilave ve indirimler ile düzeltmeler yapılmaktadır.

15.  Ertelenmiş verginin GloBE kuralları açısından önemi nedir?

Ertelenmiş vergiler, kapsanan vergilerin bir unsuru olduğundan çok uluslu işletme gruplarının ülke bazlı vergi yüklerini doğrudan etkiler. Dolayısıyla, ertelenmiş vergilerin doğru hesaplanması vergi yükü hesabı için oldukça önemlidir.

16.  Vergi yükü hesaplanırken konsolide finansal tablolar mı dikkate alınacak?

Hayır. Vergi yükü hesaplaması ülke bazlı yapılacak olup, vergi yükü hesaplamasında ilgili ülkede kapsama giren her bir bağlı işletmenin solo finansal tabloları kullanılacaktır.

17.  Gelirin Dahil Edilmesi Esası (“IIR”) nedir?

Gelirin Dahil Edilmesi Esası, yetersiz vergilendirilen işletmelerin asgari vergi yüklerini %15’e tamamlamak amacıyla Nihai Ana İşletme veya Ara Ana İşletme seviyesinde uygulanan küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisidir. Çok uluslu işletme grubunda yer alan Nihai Ana İşletme’nin mukim olduğu ülkede GloBE kurallarının uygulanması halinde, söz konusu tamamlayıcı verginin ödenmesinden sorumlu olan taraf Nihai Ana İşletme olacaktır.

18.  Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (“QDMTT”) nedir?

Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi, %15’in altında vergilendirilen çok uluslu işletmelerin kazançlarına uygulanan vergi düzenlemesidir. Bir ülkenin Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi’ni mevzuatına dahil etmesi halinde, bu ülkede kaynaklanan ve yetersiz vergilendirilen kazançlar Gelirin Dahil Edilmesi Esası uygulanmadan önce o ülkenin kendisi tarafından vergilendirilebilecektir. Ülkeler, bu düzenlemeyi yerel mevzuatlarına dahil etme konusunda seçim hakkına sahiptirler.

19.  Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler Esası (“UTPR”) nedir?

Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler Esası, Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisinin olmadığı ve Gelirin Dahil Edilmesi Esası’nın uygulanamadığı durumlarda devreye giren bir uygulamadır. Bu uygulama kapsamında ilk olarak; Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi’nin ülkelerdeki çalışan sayısı ve maddi duran varlık değerine göre ilgili ülkelere tahsisi yapılır. Daha sonra, ortaklık ilişkisi aranmaksızın, grup bünyesinde düzenlemenin yürürlükte olduğu şirketler %15’ten az vergi ödenen şirket nezdinde oluşan tamamlayıcı verginin ödenmesinden sorumlu olur.

20.  Nihai Ana İşletme’nin kullandığı hesap dönemi gruptaki bazı bağlı işletmelerin hesap dönemlerinden farklıysa nasıl bir yol izlenmelidir?

Nihai Ana İşletme’nin konsolide finansal tabloları hazırlamak için kullandığı hesap dönemi, GloBE kuralları için geçerli mali yıl olarak kabul edilmektedir. Bağlı işletmeler farklı bir hesap dönemine sahipse ancak finansal verileri Nihai Ana İşletme’nin konsolide finansal tablolarına dahil edilmişse, bu veriler GloBE hesaplamaları için kullanılmalıdır. Eğer bir bağlı işletmenin finansal verileri Nihai Ana İşletme’nin konsolide finansal tablolarına dahil edilmiyorsa, GloBE hesaplamaları, Nihai Ana İşletme’nin mali yılı esnasında sona eren bağlı işletmenin muhasebe dönemine göre hazırlanmalıdır.

21.  Nihai Ana İşletme’nin bulunduğu ülkede GloBE kuralları uygulanmıyorsa ne olacak?

Bu durumda, ortaklık yapısı zincirinde bir sonraki Gelirin Dahil Edilmesi Esası uygulamasına sahip ülke tamamlayıcı ek verginin ödenmesinden sorumlu olacaktır. Öyle bir ülke bulunmaması durumunda Gelirin Dahil Edilmesi Esası uygulanamayabilecek, yerine Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler Esasının devreye girmesi gerekebilecektir.

22.  Güvenli Liman (“Safe Harbour”) uygulamalarının temel amacı nedir?

Güvenli Liman uygulamaları, çok uluslu işletmelerin GloBE kurallarına uyum sürecinde yapması gereken hesaplamaların sayısını ve karmaşıklığını azaltarak, uyum maliyetlerini en aza indirerek işletmelerin yükünü hafifletmeyi amaçlar.

23.  Geçici Ülke Bazlı Rapor Güvenli Liman (“Transitional CbCR Safe Harbor”) uygulamaları nelerdir?

Geçici Ülke Bazlı Rapor Güvenli Liman uygulamaları, belirli bir dönem boyunca çok uluslu işletmelerin GloBE kurallarına uyum yükümlülüklerini hafifletmeyi amaçlayan kısa vadeli tedbirler olarak tasarlanmıştır. Geçici Ülke Bazlı Rapor Güvenli Liman uygulamaları kapsamında, bir ülkedeki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi aşağıda yer alan testlerden herhangi birinin sağlanması durumunda sıfır olarak kabul edilecektir:

• De minimis testi: Çok uluslu işletme grubunun Ülke Bazlı Rapor’unda yer alan toplam hasılatının 10 milyon Avro karşılığı Türk lirasından ve vergi öncesi kârın 1 milyon Avro karşılığı Türk lirasından az olması,
• Basitleştirilmiş vergi yükü testi: Çok uluslu işletme grubunun uluslararası kabul görmüş finansal muhasebe standartlarına göre hesaplanan ülke bazlı kurumlar vergisi ve benzer nitelikteki vergilerinin toplamının, Ülke Bazlı Rapor’unda yer alan vergi öncesi kârına bölünmesi suretiyle hesaplanan vergi yükünün; 2024 yılı için %15, 2025 yılı için %16 ve 2026 yılı için %17 oranlarına eşit veya daha fazla olması,
• Rutin kârlar testi: Çok uluslu işletme grubunun Ülke Bazlı Rapor’unda yer alan vergi öncesi kârının; ilgili yıl için hesaplanacak olan Varlığa Dayalı Gelir İstisnası tutarına eşit veya bu tutardan daha az olması.

Geçici Ülke Bazlı Rapor Güvenli Liman uygulamaları, yalnızca geçiş dönemi boyunca (31 Aralık 2026 tarihinde veya öncesinde başlayan mali yıllar için) geçerlidir ve 30 Haziran 2028 tarihinden sonra sona eren bir mali yıl için uygulanamayacaktır.

Çok uluslu işletmelerin, Geçici Ülke Bazlı Rapor Güvenli Liman uygulamalarından faydalanabilmeleri için kabul görmüş finansal muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlanan finansal tablolara göre beyan edilmiş Ülke Bazlı Rapor verilerine sahip olması gerekmektedir.

24.  Kalıcı Güvenli Liman (“Permanent Safe Harbor”) uygulamaları nelerdir?

Kalıcı Güvenli Liman uygulamaları kapsamında, aşağıda yer alan şartların sağlanması halinde, söz konusu ülke için vergi yükü oranı, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi hesaplaması yapılmasına gerek kalmayacaktır:

• Nihai Ana İşletme’nin faaliyette bulunduğu herhangi bir ülkede ülkesel bazlı ortalama hasılatının (bir ülkeye ilişkin finansal hesapların raporlandığı hesap dönemi ve önceki iki hesap dönemindeki hasılat toplamı) 10 milyon Avro‘ya karşılık gelen Türk lirasından az olması,
• Aynı ülkede ortalama 1 milyon Avro’ya karşılık gelen Türk lirasından az ülkesel bazlı kazancın (bir ülkeye ilişkin finansal hesapların raporlandığı hesap dönemi ve önceki iki hesap dönemindeki kazanç toplamı) ortaya çıkması.

Bir başka Kalıcı Güvenli Liman uygulaması ise, çok uluslu işletme grubunun bir işletmesinin faaliyette bulunduğu ülkede aktif olarak grup için çalışanlara ödenen maaşların belirli bir oranı ile, çok uluslu işletme grubunun bir işletmesinin faaliyette bulunduğu ülkede yer alan maddi duran varlıkların defter değerinin belirli bir oranının toplamı Varlığa Dayalı Gelir İstisnası’nın kapsamını oluşturmaktadır. Çalışan maliyetleri ve maddi varlıklar üzerinden belirli oranlarda (geçiş döneminde aşamalı olarak uygulanacak) hesaplanan Varlığa Dayalı Gelir tutarı, küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi matrahından hariç tutulmaktadır.

25.  Geçici Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler Esası Güvenli Liman uygulaması nedir?

Bir çok uluslu işletme grubunun Nihai Ana İşletmesi’nin bulunduğu ülkede en az %20 oranında bir kurumlar vergisi uygulanması durumunda, o ülke için yetersiz vergilendirilmiş ödemeler esası kapsamında hesaplanan tamamlayıcı vergi, geçiş dönemi boyunca her bir hesap dönemi için sıfır olarak kabul edilecektir. Geçici Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler Esası Güvenli Liman uygulaması kapsamında belirlenen geçiş dönemi, 31/12/2025 tarihinden önce başlayan (bu tarih dahil) ve 31/12/2026 tarihi itibarıyla sona eren hesap dönemlerini kapsamaktadır.

26.  Nitelikli Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Güvenli Liman uygulaması nedir?

Nitelikli Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Güvenli Liman uygulaması, faaliyette bulunulan bir ülkede bu uygulama şartlarının sağlanması durumunda, Nihai Ana İşletme nezdinde o ülke adına ödenmesi gereken tamamlayıcı verginin sıfır olarak kabul edilmesini sağlayan bir mekanizmadır.

Nitelikli Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Güvenli Liman uygulaması için uygun bir Nitelikli Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi’nin aşağıdaki standartları karşılaması gerekmektedir:

• Nitelikli Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Muhasebe Standardı
• Tutarlılık Standardı
• Yönetim/İdare Standardı 

27.  Güvenli Liman uygulamaları her durumda muafiyet sağlar mı?

Hayır, Güvenli Liman uygulamaları otomatik bir muafiyet sağlamaz. Her yıl tekrardan Güvenli Liman uygulamalarından yararlanılıp yararlanılamayacağının test edilmesi gerekmektedir.

28.  Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi kurallarının vergi teşvikleri üzerindeki etkisi nedir?

Türkiye'nin mevcut teşvik sistemine göre, yatırımların türüne ve sağlanan istisna ve indirimlere bağlı olarak GloBE kurallarından farklı etkilenebileceği değerlendirilebilir.

Türkiye’de kurumlar vergisi yönünden uygulanan teşvikler arasında; teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara uygulanan indirimli kurumlar vergisi uygulamasını, serbest bölgelerde, teknoloji geliştirme bölgelerinde, İstanbul Finans Merkezi’nde gerçekleştirilen faaliyetlerden elde kazançlara uygulanan kurumlar vergisi istisnalarını, sınai mülkiyet haklarından elde edilen kazanç ve iratlara uygulanan kurumlar vergisi istisnalarını sayabiliriz. Ayrıca, araştırma ve geliştirme (Ar-Ge) ve tasarım merkezlerinde yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamalarını da harcamaların kazançtan indirimi yoluyla kullanılabilen teşviklere örnek olarak gösterebiliriz.

GloBE kuralları kapsamında teşvik düzenlemelerinin de dikkate alınması önem arz edecektir. Kazanç üzerine uygulanan teşviklerin, vergi yükünü azaltması nedeniyle şirketler üzerinde olumsuz bir etkisi olabilecektir.

29.  Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamında raporlama gereklilikleri nelerdir?

GloBE kurallarının uygulandığı ülkede bulunan her bir grup işletmesinin bir GloBE bilgi beyannamesi (GIR) vermesi gerekmektedir.

Bu süre; 2024 yılı için hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 18 ay içinde, takip eden yıllar içinse hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 15 ay içinde olacak şekilde belirlenmiştir. Yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi içinse bu sürü hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 12 ay içinde olacak şekilde belirlenmiştir.

30.  Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamında ödenen tamamlayıcı verginin Türkiye’de kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün müdür?

Hayır, tamamlayıcı verginin Türkiye’de hesaplanan kurumlar vergisinden mahsubu mümkün değildir.

31.  Bir çok uluslu işletme grubunda yer alan ve Nihai Ana İşletme’nin konsolide finansal tablolarına dahil edilen bağlı işletme hisselerinin mali yıl bitmeden elden çıkartılması durumunda değerlendirme nasıl olacak?

Bir işletmenin doğrudan veya dolaylı mülkiyet paylarının devri sonucunda; çok uluslu işletme grubunun bağlı işletmesi haline gelmesi veya bir çok uluslu işletme grubunun bağlı işletmesi vasfını kaybederek başka bir çok uluslu işletme grubunun bağlı işletmesi olması ya da yeni bir çok uluslu işletme grubunun Nihai Ana İşletmesi olması ve varlıklarının, yükümlülüklerinin, gelirlerinin, giderlerinin veya nakit akışlarının herhangi bir kısmının, Nihai Ana İşletme’nin konsolide finansal tablolarında yer alması halinde, bu işletme devrin gerçekleştirildiği tarihin içinde bulunduğu hesap döneminde çok uluslu işletme grubunun üyesi olarak dikkate alınacaktır. Bu kapsamda, hisse satışı tarihi itibariyle sorumluluğun devralan çok uluslu işletme grubuna geçeceği anlaşılmaktadır.

32.  Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması Türkiye’deki küçük ve orta ölçekli işletmeleri nasıl etkileyecek?

Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması, ilgili mali yıl öncesindeki dört mali yılın en az ikisinde 750 milyon Avro karşılığı Türk lirası veya daha fazla yıllık konsolide hasılatı olan çok uluslu işletme grubunun bünyesinde bulunan işletmeleri hedef aldığından küçük ve orta ölçekli işletmelerin doğrudan etkilenmesi beklenmemektedir.

Ancak, söz konusu işletmelerin kapsama giren çok uluslu işletme grubunun bir bağlı işletmesi olması halinde bulundukları ülkedeki mevzuat kapsamında tamamlayıcı vergi ödemeleri söz konusu olabilecektir.

33.  Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisine tabi bir çok uluslu işletme grubunun bölünmesi halinde kapsama girip girilmediği nasıl test edilecektir?

Bölünme sonrası oluşan grup veya grupların yıllık hasılatlarının, bölünmenin gerçekleştiği hesap dönemini izleyen hesap döneminde 750 milyon Avro karşılığı Türk lirasını aşması ve bölünme sonrası oluşan grup veya grupların yıllık hasılatlarının, bölünmenin gerçekleştiği hesap döneminden sonraki ikinci ila dördüncü hesap dönemlerinin en az ikisinde 750 milyon Avro karşılığı Türk lirasını aşması, durumunda söz konusu grup veya grupların hasılat sınırını aştığı kabul edilir.

34.  Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamında Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı (“KEYK”) düzenlemeleri nasıl değişecek?

KEYK düzenlemeleri ve yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması, çok uluslu işletmelerin vergi kaçırma ve kar kaydırma stratejilerini sınırlamayı amaçlayan uluslararası vergi düzenlemeleridir. Her iki düzenleme de çok uluslu işletmelerin yetersiz vergilendirilen ülkelerdeki faaliyetlerini hedef alır, ancak farklı yönleriyle ve farklı mekanizmalarla çalışırlar. Keza, Gelirin Dahil Edilmesi Esası, yetersiz vergilendirilen bir ülkede ortaya çıkan gelirin, Nihai Ana İşletme düzeyinde gelire dahil edilmesi yönünden KEYK uygulamasıyla benzerlik göstermektedir.

Dolayısıyla, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasının lokal KEYK düzenlemelerinin etkilerinin göz önünde bulundurularak tasarlanması gerekmektedir. Örneğin, bir çok uluslu işletmenin KEYK kuralları nedeniyle ek vergi yükümlülükleri hesaplanırken, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamında ödeyeceği asgari vergi yükümlülükleri de dikkate alınmalıdır.
 

*Bu yazı, Elif Şen ve Ramish Hussain'in katkılarıyla hazırlanmıştır.