EY oznacza globalną organizację i może odnosić się do jednej lub więcej firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie świadczy usług na rzecz klientów.
Zobacz wszystkie wyniki dla
'
'
Brak wyników wyszukiwania
Ogólne
Zobacz wszystkoPeople
Zobacz wszystkoOstatnie wyszukiwania
Projekt ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych przewiduje możliwość stosowania tzw. bezpiecznych przystani (ang. safe harbours) o charakterze stałym lub tymczasowym. Ich celem jest uproszczenie procedur oraz ograniczenie obciążeń związanych z zastosowaniem przepisów BEPS 2.0.
Przeczytaj także:
- Podatek wyrównawczy w pytaniach i odpowiedziach
- Podatek wyrównawczy – nowe wyzwania dla polskich spółek
- Podatek wyrównawczy dla największych firm, czyli dla kogo?
- Opodatkowanie wyrównawcze – trzy nowe podatki dla firm
- Podatek wyrównawczy – wpływ skorygowanych podatków kwalifikowanych na ETR
- Podatek wyrównawczy – jak obliczyć kwalifikowany dochód (stratę) netto?
- Krajowy podatek wyrównawczy – kalkulacja, alokacja oraz pomniejszenie z uwagi na substrat majątkowo-osobowy
Trwają prace legislacyjne nad projektem ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych. Nowe przepisy mają wejść w życie 1 stycznia 2025 r. Z uwagi na skalę skomplikowania projektowanych regulacji, w toku konsultacji publicznych OECD, przedsiębiorstwa międzynarodowe poprosiły o pewne uproszczenia oraz odroczenia w odniesieniu do nowych przepisów. W odpowiedzi na te postulaty wprowadzono tzw. bezpieczne przystanie o charakterze tymczasowym i stałym. W kontekście bezpiecznych przystani o charakterze tymczasowym w praktyce będzie to oznaczało, że jeżeli któryś z testów umożliwiających skorzystanie z bezpiecznej przystani zostanie spełniony, wówczas należy przyjąć, iż podatek wyrównawczy do zapłaty jest równy zeru.
Bezpieczne przystanie o charakterze stałym
Bezpieczne przystanie o charakterze tymczasowym
Tymczasowe bezpieczne przystanie obejmują następujące testy:
- de minimis;
- uproszczona efektywna stawka; oraz
- rutynowy zysk.
Będą mogły być stosowane w latach podatkowych rozpoczynających się 31 grudnia 2026 r. lub wcześniej do 30 czerwca 2028 r., przy czym nie ma wymogu, aby w każdym z tych lat spełniać ten sam test. Spółka może spełniać w kolejnych latach różne testy, ważne jednak, aby była zachowana ciągłość. Brak spełnienia przynajmniej jednego z testów w roku podatkowym uniemożliwi skorzystanie z tymczasowych bezpiecznych przystani w następnych okresach podatkowych (tzw. zasada: „once out, always out”).
Aby móc skorzystać z bezpiecznych przystani o charakterze tymczasowym, w pierwszej kolejności należy się upewnić, czy raport CBC spełnia definicję raportu kwalifikowanego, czyli czy jest przygotowywany na podstawie kwalifikowanego sprawozdania finansowego.
Dane potrzebne do testów bezpiecznych przystani o charakterze tymczasowym to:
- przychody i zyski z kwalifikowanego raportu CbCR po wyeliminowaniu niepewnych pozycji podatkowych;
- bieżący i odroczony podatek dochodowy wynikający z kwalifikowanego sprawozdania finansowego;
- koszty wynagrodzeń i wartość netto rzeczowych aktywów trwałych.
Przygotowując powyższe dane warto rozważyć korekty, które należy wprowadzić do kwalifikowanego raportu CbCR dla celów bezpiecznej przystani (np. podmioty przeznaczone do sprzedaży, joint venture itp.).
Jeżeli jeden z powyższych testów jest pozytywy oznacza to, że podatek wyrównawczy wynosi zero.
Bezpieczne przystanie o charakterze tymczasowym dają możliwość przeprowadzenia kalkulacji na danych, których pozyskanie jest nieco łatwiejsze niż przy pełnej kalkulacji efektywnej stawki podatkowej. Takie rozwiązanie daje też czas na zbudowanie docelowego procesu. Zastosowanie ich nie jest jednak wolne od wątpliwości interpretacyjnych, a te dotyczą np. tego gdzie alokować przychód w przypadku posiadania zakładów zagranicznych, jak ustalić koszty ponoszone w związku z zatrudnieniem pracowników realizujących swoje zadania w różnych państwach czy które źródło informacji należy zastosować w zależności od tego, którego z podatków wyrównawczych ma dotyczyć bezpieczna przystań.
Krajowy podatek wyrównawczy jako bezpieczna przystań
Kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy, według formuły bezpiecznej przystani, wyłączy zastosowanie innych zasad poboru podatku wyrównawczego, które obowiązują w innych państwach. Dzięki temu grupa międzynarodowa będzie musiała przeprowadzić tylko jedno obliczenie (a nie dwa, co miałoby miejsce na podstawie zasady włączenia dochodu w państwie centrali oraz na podstawie krajowego podatku wyrównawczego, ale o charakterze niekwalifikowanym).
Co istotne, krajowy podatek wyrównawczy zostanie uznany za kwalifikowany, jeżeli:
- będzie spójny odnośnie do zasad kalkulacji z IIR (zasada włączenia dochodu do opodatkowania),
- będzie oparty o właściwy standard rachunkowości - z regulacji ponadnarodowych ustalonych na forum OECD wynika, że państwa mają możliwość ustalenia zasady, zgodnie z którą będą kalkulować krajowy podatek wyrównawczy na bazie standardów wynikających z lokalnych regulacji. W Polsce będą to standardy wynikające z polskiej ustawy o rachunkowości. W tym kontekście pojawiają się dwa obowiązki, przed którymi stają polscy podatnicy:
- po pierwsze, wszystkie polskie podmioty w ramach grupy powinny sporządzać sprawozdanie na bazie tego samego standardu.
- po drugie, rok podatkowy wszystkich polskich podmiotów powinien być co do zasady taki sam.
- zostanie zaaprobowany przez OECD (peer review).
Kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy w formule bezpiecznej przystani, jest uproszczeniem dla jednostki dominującej. W praktyce będzie to oznaczać, że obowiązki związane z dostosowaniem się do nowego reżimu w dużo większym stopniu spoczną na polskich jednostkach zależnych, a nie na centrali.
Newsletter Podatki międzynarodowe
Otrzymuj bezpośrednio na maila najważniejsze informacje z zakresu międzynarodowego prawa i planowania podatkowego.
Podsumowanie
W artykule szczegółowo omówiono warunki, które muszą być spełnione, aby móc skorzystać z bezpiecznych przystani, zarówno tych stałych, jak i tymczasowych. Ponadto, przedstawiono także warunki, na podstawie których kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy może stanowić formę bezpiecznej przystani. Aby dowiedzieć się więcej na temat zagadnienia bezpiecznych przystani oraz poszczególnych elementów konstrukcyjnych podatku wyrównawczego zapraszamy na cykl webcastów Akademia Podatku Wyrównawczego.
Jak EY może pomóc
Globalny podatek minimalny w Polsce - jaki obowiązki nakłada na spółki? Kogo obejmuje ten podatek? EY oferuje pomoc firmom w poruszaniu się po regulacjach Filar II (BEPS 2.0). Sprawdź zakres tej pomocy.
Przeczytaj więcejLider
-
Andrzej BrodaEY CESA International Tax and Transaction Services (ITTS) Leader; Partner, ITTS, EY Doradztwo Podatkowe Krupa sp. k.
-
Radosław KrupaEY Polska, Partner
Polecane artykuły
Test podatku wyrównawczego – sprawdź czy będziesz objęty przepisami o BEPS 2.0
Nadchodzące przepisy o podatku wyrównawczym nałożą szereg nowych obowiązków na polskie podmioty należące do dużych grup kapitałowych, których wypełnienie objęte zostanie odpowiedzialnością karną-skarbową m.in. członków zarządów spółek i osób prowadzących rozliczenia podatkowe. Spółki i ich zarządy powinny więc upewnić się, czy będą objęte nowym reżimem podatkowym, tak aby zagwarantować sobie wystarczającą ilość czasu na przygotowanie zespołów, systemów i procedur do nowych obowiązków. W ustaleniu tego pomoże narzędzie EY – Test podatku wyrównawczego, stanowiące pierwszy krok w przygotowaniu się do nowych wymogów.
Opodatkowanie wyrównawcze – trzy nowe podatki dla firm
Projekt polskiej ustawy implementującej postanowienia Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 (dalej: Dyrektywa) o globalnym podatku minimalnym w praktyce wprowadzi trzy nowe podatki: globalny podatek wyrównawczy, podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków oraz krajowy podatek wyrównawczy. W artykule wyjaśnimy zasady ich poboru oraz to, w jakiej relacji pozostają one względem siebie – kiedy będą się wykluczać, a które elementy mają wspólne.
Podatek wyrównawczy – nowe wyzwania dla polskich spółek
Zgodnie z projektem polskiej ustawy implementującej postanowienia Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 o globalnym podatku minimalnym, nowe regulacje będą dotyczyć jednostek składowych grup międzynarodowych i grup krajowych, o ile ich skonsolidowane roczne przychody księgowe przekroczą 750 mln EUR. Członkowie zarządu, CFO i dyrektorzy oraz managerowie podatkowi w polskich podmiotach powinni więc przeprowadzić szczegółową analizę m.in. pod kątem definicji: minimalnego przychodu grupowego, jednostki dominującej, jednostki składowej oraz jednostki wyłączonej, by upewnić się, czy ich czy spółka będzie objęta nowymi przepisami.