Podatek wyrównawczy – bezpieczne przystanie

Bezpieczna przystań (safe harbour) o charakterze wyłączenia de minimis zakłada brak obowiązku obliczania globalnego podatku wyrównawczego lub krajowego podatku wyrównawczego, jeżeli w danym roku:

• średni trzyletni (za dany rok i dwa lata wstecz) kwalifikowany przychód wszystkich jednostek składowych zlokalizowanych w tej jurysdykcji jest mniejszy niż 10 mln EUR oraz
• średni trzyletni (za dany rok i dwa lata wstecz) jurysdykcyjny kwalifikowany dochód wszystkich jednostek składowych zlokalizowanych w tej jurysdykcji wynosi mniej niż 1 mln EUR albo została osiągnięta średnia jurysdykcyjna kwalifikowana strata wszystkich takich jednostek.

Analizując te warunki, warto zwrócić uwagę na to, że konieczne jest ustalenie kwalifikowanego dochodu i kwalifikowanego przychodu. Pojęcie kwalifikowanego dochodu omawialiśmy w artykule: Podatek wyrównawczy – jak obliczyć kwalifikowany dochód (stratę) netto?. Jeśli chodzi o przychód kwalifikowany, to należy wskazać, że punktem wyjścia w jego ustaleniu będą dane ze sprawozdania finansowego, które następnie będą podlegać korektom (z pominięciem korekt dotyczących kosztów).

Bezpieczna przystań o charakterze wyłączenia de minimis nie obejmuje jednostek inwestycyjnych ani bezpaństwowych jednostek składowych.

Bezpieczna przystań zapewnia uproszczenia kalkulacyjne dotyczące jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności na potrzeby sprawdzenia, czy:

• nadwyżka zysku wynosi więcej niż zero;
• można zastosować wyłączenie de minimis;
• efektywna stawka podatkowa wynosi więcej niż 15%.

W rozumieniu polskich przepisów bezpieczna przystań będzie miała zastosowanie do jednostek, które nie są uwzględniane w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla najwyższego rzędu, które to sprawozdanie musi podlegać audytowi przez zewnętrzny podmiot. W przypadku jednostki, która nie jest skonsolidowana metodą pełną, ale osiąga przychody powyżej 50 milionów euro wykazane w sprawozdaniu CBCR (Country-by-Country Reporting), księgi takiej jednostki powinny być przygotowywane w oparciu o akceptowalny czy też zatwierdzony standard rachunkowy.

Bezpieczna przystań w początkowym okresie działalności grupy (międzynarodowej lub krajowej) przewiduje zwolnienie od obliczania na okres do 5 lat:

• globalnego podatku wyrównawczego oraz
• krajowego podatku wyrównawczego lub podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków.

Punkt pierwszy dotyczy jednostki dominującej najwyższego lub niższego szczebla zlokalizowanej w Polsce, podczas gdy punkt drugi odnosi się do innych jednostek składowych grupy międzynarodowej zlokalizowanych w Polsce, z jednostką dominującą w Polsce lub zagranicą, a także polskich grup krajowych.

Warunki, jakie musi spełnić grupa, aby mogła skorzystać z bezpiecznej przystani:

• obecność grupy międzynarodowej w nie więcej niż sześciu jurysdykcjach;
• wartość księgowa netto rzeczowych aktywów trwałych wszystkich jednostek składowych grupy, z wyłączeniem jurysdykcji o największej takiej wartości, nieprzekraczająca 50 mln EUR;
• powiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rozpoczęciu początkowego okresu działalności.

Test na podstawie danych dla danej jurysdykcji:

• przychód wynosi mniej niż 10 mln EUR oraz
• wynik przed opodatkowaniem wynosi mniej niż 1 mln EUR.

Przykład:

Wynik testu: POZYTYWNY

Uproszczona stawka podatkowa dla grup międzynarodowych (MNE) musi wynosić przynajmniej tyle co stawka przejściowa, która dla poszczególnych lat wynosi: 15% (2023-2024), 16% (2025), 17% (2026).

Uproszczona efektywna stopa podatkowa jest kalkulowana poprzez podzielenie uproszczonego podatku kwalifikowanego przez zysk (stratę) przed opodatkowaniem, zgodnie z danymi zaraportowanymi w raporcie CbCR grupy MNE.

Uproszczony podatek kwalifikowany to podatek dochodowy podmiotów z grupy MNE w danej jurysdykcji wykazany w kwalifikowanych sprawozdaniach finansowych grupy MNE, po wyeliminowaniu wszelkich podatków, które nie są kwalifikowane.

Przykład:

Wynik testu: POZYTYWNY

Zysk (strata) przed opodatkowaniem w danej jurysdykcji jest równy lub niższy od kwoty wyłączenia dla jednostek posiadających substrat majątkowo-osobowy.

Przykład:

Wynik testu: POZYTYWNY