Kwalifikowany dochód netto
Punktem wyjścia do kalkulacji kwalifikowanego dochodu netto jest księgowy zysk (strata) netto dla danej jurysdykcji. Księgowy zysk (strata) netto jednostki składowej za rok finansowy to z kolei zysk (strata) netto tej jednostki spełniający łącznie następujące warunki:
- podlegałby uwzględnieniu w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy;
- został ustalony na podstawie standardu rachunkowości zastosowanego w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy;
- nie uwzględnia korekt konsolidacyjnych z tytułu wyłączenia transakcji wewnątrz grupy.
W przypadku gdy księgowy zysk (strata) netto jednostki składowej za rok finansowy został ustalony na podstawie zatwierdzonego standardu rachunkowości zastosowanego w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy, innego niż akceptowalny standard rachunkowości, księgowy zysk (stratę) netto koryguje się w celu usunięcia istotnej różnicy rachunkowej.
Gdy nie jest racjonalnie zasadne ustalenie księgowego zysku (straty) netto jednostki składowej za rok finansowy na podstawie akceptowalnego lub zatwierdzonego standardu rachunkowości zastosowanego w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy, księgowy zysk (stratę) netto takiej jednostki za ten rok finansowy ustala się na podstawie innego zastosowanego przez jednostkę składową akceptowalnego lub zatwierdzonego standardu rachunkowości, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
- księgi takiej jednostki są prowadzone na podstawie tego innego standardu rachunkowości;
- informacje i zapisy ujęte w księgach są podane w sposób wiarygodny, przy czym jeżeli te informacje i zapisy są niewiarygodne, księgowy dochód (stratę) netto ustala się na podstawie danych, które pozwalają na odzwierciedlenie stanu rzeczywistego;
- trwałe różnice rachunkowe wynikające z ustalenia kwoty przychodów, kosztów lub innych pozycji w odniesieniu do transakcji na podstawie tego innego standardu rachunkowości zostaną skorygowane zgodnie z zasadą lub procedurą określoną w standardzie rachunkowości zastosowanym w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy za ten rok podatkowy.
Warto podkreślić, że polski ustawodawca wskazuje, iż jednostki zlokalizowane w polskiej jurysdykcji powinny stosować jednolity standard sprawozdawczości, tj. kalkulacja krajowego podatku wyrównawczego musi opierać się na danych ze sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z ustawą o rachunkowości lub MSSF.
Lista korekt
W celu prawidłowego ustalenia kwalifikowanego dochodu netto należy uwzględnić listę korekt zdefiniowanych w przepisach dotyczących podatku wyrównawczego. Korekty te mają zróżnicowany charakter, niektóre z nich nawiązują do przepisów podatkowych, inne do przepisów rachunkowych, a część z nich została wprowadzona wyłącznie na potrzeby kalkulacji podatku wyrównawczego. Celem nadrzędnym wszystkich korekt jest przybliżenie księgowego wyniku netto do podstawy opodatkowania ustalanej w poszczególnych państwach na podstawie regulacji podatku dochodowego od osób prawnych oraz zapobieganie wystąpieniu podwójnego opodatkowania.