EY oznacza globalną organizację i może odnosić się do jednej lub więcej firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie świadczy usług na rzecz klientów.
Zobacz wszystkie wyniki dla
'
'
Brak wyników wyszukiwania
Ogólne
Zobacz wszystkoPeople
Zobacz wszystkoOstatnie wyszukiwania
Przepisy o podatku wyrównawczym mogą wpływać na efektywność ulg podatkowych, z których korzystają polscy podatnicy, gdyż ulgi będą uwzględniane w kalkulacji efektywnej stawki podatkowej (ETR). Ulgi podatkowe mogą być traktowane jako obniżenie kwalifikowanych podatków bądź zwiększenie kwalifikowanego dochodu. W obu przypadkach zmniejszają ETR, jednak ulga traktowana jako dochód zmniejsza ETR w mniejszym stopniu.
Przeczytaj także:
- Podatek wyrównawczy w pytaniach i odpowiedziach
- Podatek wyrównawczy – nowe wyzwania dla polskich spółek
- Podatek wyrównawczy dla największych firm, czyli dla kogo?
- Opodatkowanie wyrównawcze – trzy nowe podatki dla firm
- Podatek wyrównawczy – wpływ skorygowanych podatków kwalifikowanych na ETR
- Podatek wyrównawczy – jak obliczyć kwalifikowany dochód (stratę) netto?
Dwa rodzaje ulg
Przepisy dotyczące podatku wyrównawczego wprowadzają rozróżnienie, jeśli chodzi o rodzaje ulg.
|
Kwalifikowana zwrotna ulga (QRTC) |
Niekwalifikowana zwrotna ulga |
|---|---|
|
|
WAŻNE! W przypadku kwalifikowanej ulgi zwrotnej ekwiwalent pieniężny jest traktowany bardzo szeroko – może obejmować czeki, krótkoterminowe instrumenty dłużne oraz wszelkie inne środki i wartości traktowane jako ekwiwalent środków pieniężnych zgodnie ze standardem rachunkowości finansowej. Za ekwiwalent środków pieniężnych uważa się także możliwość wykorzystania ulgi do wywiązania się ze zobowiązań innych niż zobowiązanie z tytułu podatku kwalifikowanego.
Oba rodzaje ulg są dla spółki niekorzystne, ponieważ zmniejszają ETR. Różnica w sposobie ujęcia danej ulgi na gruncie przepisów o podatku wyrównawczym jest widoczna na poniższym przykładzie.
Przykład. Wpływ kwalifikacji ulgi na kalkulację ETR
|
Niekwalifikowana zwrotna ulga |
Kwalifikowana zwrotna ulga |
|
|---|---|---|
|
Kwalifikowana zwrotna ulga |
0 |
100 |
|
Dochód |
1,000 |
1,000 |
|
Kwalifikowany dochód |
1,000 |
1,000 |
|
Stawka podatku |
19% |
19% |
|
Podatek dochodowy bez uwzględnienia ulg |
190 |
190 |
|
Niekwalifikowana zwrotna ulga |
(100) |
0 |
|
Dochód kwalifikowany |
1,000 |
1,100 |
|
Skorygowane podatki kwalifikowane |
90 |
190 |
|
ETR |
9% |
17.3% |
|
Stawka podatku wyrównawczego |
6% |
0% |
|
Podatek wyrównawczy |
60 |
0 |
Wnioski:
- Również kwalifikowana zwrotna ulga ma wpływ na ETR
- Wpływ niekwalifikowanej zwrotnej ulgi na ETR jest istotnie większy
Warto podkreślić, że kalkulacje dla celów podatku wyrównawczego należy przeprowadzić na poziomie całej jurysdykcji. Oznacza to, że jeśli w jednej jurysdykcji jest kilka spółek, z których część korzysta z ulg podatkowych, a część z nich nie korzysta, to kalkulacja ETR będzie przeprowadzana dla wszystkich spółek łącznie. W praktyce może wystąpić sytuacja, w której jedna ze spółek nie korzysta z ulg i jej ETR jest zbliżony do 19%, z kolei inne spółki z takich ulg korzystają i wtedy może dojść do sytuacji, w której ETR dla całej jurysdykcji będzie niższy niż 15%. Wówczas wszystkie spółki mogą mieć obowiązek dopłaty podatku wyrównawczego. Może też wystąpić taka sytuacja, w której spółka korzysta z ulgi podatkowej i jej ETR jest poniżej 15%, ale ponieważ w jej jurysdykcji są jednostki z tej samej grupy, które z takich ulg nie korzystają, to analizując wszystkie jednostki z danej jurysdykcji, nie będzie obowiązku dopłaty podatku wyrównawczego, ponieważ wspólny ETR będzie na poziomie powyżej 15%.
Planowane zmiany w systemie zachęt podatkowych
Z powyższego przykładu wynika, że w przypadku niekwalifikowanej zwrotnej ulgi spółka, mimo że otrzymuje ulgę musi ponownie oddać ją w formie podatku wyrównawczego. Na tym tle pojawia się dyskusja dotycząca ewentualnych zmian w systemie zachęt podatkowych. Część państw po wdrożeniu przepisów o podatku wyrównawczym nie zmienia swojego systemu. Jednak wśród tych państw, które go modyfikują, można zaobserwować pewien trend.
Polski ustawodawca, w ramach konferencji „Przyszłość PSI i SSE w warunkach Globalnego Podatku Minimalnego (GMT)”, zaproponował modyfikacje mają na celu zminimalizowanie negatywnego wpływu implementacji regulacji o globalnym podatku minimalnym na atrakcyjność tego instrumentu wsparcia dla inwestorów. Ministerstwo Rozwoju i Technologii przedstawiło planowane ścieżki reformy dotyczącej Polskiej Strefy Inwestycji (PSI). Zgodnie z nimi planowane jest zastąpienie obecnych zwolnień podatkowych nową formą wsparcia, która przyjmie postać grantu gotówkowego.
Grant będzie powiązany z efektywnością ekonomiczną przedsięwzięcia inwestycyjnego. Na etapie rozliczania, dotacja ma być wypłacana (na podstawie składanych przez inwestora wniosków o płatność) w rocznych transzach ustalonych jako procent odnoszący się do przychodów, który będzie z kolei zależny od rentowności brutto inwestycji (w ujęciu księgowym) – im wyższa rentowność, tym wyższy procent do wypłaty.
Nowy model dotacyjny ma być adresowany głównie do największych firm, których inwestycje mogłyby być dotknięte skutkami wdrożenia zasad Filaru II (należącym do grup kapitałowych, które na poziomie skonsolidowanym wykazały przychód na poziomie co najmniej 750 milionów EUR przynajmniej w dwóch z ostatnich czterech lat podatkowych). Dotychczasowy mechanizm zwolnienia podatkowego nadal ma funkcjonować. Ponadto, w odniesieniu do decyzji o wsparciu będących aktualnie w obrocie, Ministerstwo planuje wprowadzenie mechanizmu konwersji zwolnienia podatkowego na grant, w ramach którego do inwestora należałby wybór, z której wersji instrumentu skorzystać.
Newsletter Podatki międzynarodowe
Otrzymuj bezpośrednio na maila najważniejsze informacje z zakresu międzynarodowego prawa i planowania podatkowego.
Podsumowanie
Nowe przepisy o podatku wyrównawczym mogą wpływać na efektywność dostępnych ulg podatkowych. Niektóre państwa europejskie modyfikują swoje systemy zachęt podatkowych, przekształcając ulgi na zwrotne, co pozwala na wypłatę niewykorzystanej części ulgi w gotówce. Polski ustawodawca zaproponował także zmiany, które mają na celu zminimalizowanie negatywnego wpływu implementacji regulacji o globalnym podatku minimalnym na atrakcyjność tego instrumentu wsparcia dla inwestorów.
Jak EY może pomóc
Globalny podatek minimalny w Polsce - jaki obowiązki nakłada na spółki? Kogo obejmuje ten podatek? EY oferuje pomoc firmom w poruszaniu się po regulacjach Filar II (BEPS 2.0). Sprawdź zakres tej pomocy.
Przeczytaj więcejLider
-
Andrzej BrodaEY CESA International Tax and Transaction Services (ITTS) Leader; Partner, ITTS, EY Doradztwo Podatkowe Krupa sp. k.
-
Radosław KrupaEY Polska, Partner
Polecane artykuły
Test podatku wyrównawczego – sprawdź czy będziesz objęty przepisami o BEPS 2.0
Nadchodzące przepisy o podatku wyrównawczym nałożą szereg nowych obowiązków na polskie podmioty należące do dużych grup kapitałowych, których wypełnienie objęte zostanie odpowiedzialnością karną-skarbową m.in. członków zarządów spółek i osób prowadzących rozliczenia podatkowe. Spółki i ich zarządy powinny więc upewnić się, czy będą objęte nowym reżimem podatkowym, tak aby zagwarantować sobie wystarczającą ilość czasu na przygotowanie zespołów, systemów i procedur do nowych obowiązków. W ustaleniu tego pomoże narzędzie EY – Test podatku wyrównawczego, stanowiące pierwszy krok w przygotowaniu się do nowych wymogów.
Opodatkowanie wyrównawcze – trzy nowe podatki dla firm
Projekt polskiej ustawy implementującej postanowienia Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 (dalej: Dyrektywa) o globalnym podatku minimalnym w praktyce wprowadzi trzy nowe podatki: globalny podatek wyrównawczy, podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków oraz krajowy podatek wyrównawczy. W artykule wyjaśnimy zasady ich poboru oraz to, w jakiej relacji pozostają one względem siebie – kiedy będą się wykluczać, a które elementy mają wspólne.
Podatek wyrównawczy – nowe wyzwania dla polskich spółek
Zgodnie z projektem polskiej ustawy implementującej postanowienia Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 o globalnym podatku minimalnym, nowe regulacje będą dotyczyć jednostek składowych grup międzynarodowych i grup krajowych, o ile ich skonsolidowane roczne przychody księgowe przekroczą 750 mln EUR. Członkowie zarządu, CFO i dyrektorzy oraz managerowie podatkowi w polskich podmiotach powinni więc przeprowadzić szczegółową analizę m.in. pod kątem definicji: minimalnego przychodu grupowego, jednostki dominującej, jednostki składowej oraz jednostki wyłączonej, by upewnić się, czy ich czy spółka będzie objęta nowymi przepisami.