Jurysdykcyjna efektywna stawka podatkowa obliczana jest poprzez podzielenie sumy skorygowanych podatków kwalifikowanych wszystkich jednostek składowych z danej jurysdykcji przez sumę kwalifikowanych dochodów netto tych jednostek. W sytuacji, w której tak wyliczona jurysdykcyjna efektywna stawka podatkowa będzie niższa niż 15%, należy wyliczyć indywidualną stawkę podatku wyrównawczego – będzie to każdorazowo różnica między 15% (minimalną stawką podatkową) a efektywną stawką podatkową dla danej jurysdykcji.

W celu obliczenia jurysdykcyjnego podatku wyrównawczego należy przemnożyć procent podatku wyrównawczego przez nadwyżkę zysku. Nadwyżkę zysku stanowi kwalifikowany dochód netto pomniejszony o wyłączenie dla jednostek posiadających substrat majątkowo-osobowy, którego wartość kalkulowana jest na podstawie określonego dla danego roku procentu wartości kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń kwalifikowanych pracowników oraz określonego dla danego roku procentu uśrednionej wartości rzeczowych aktywów trwałych.

Kwalifikowany dochód netto

Punktem wyjścia do kalkulacji kwalifikowanego dochodu netto jest księgowy zysk (strata) netto dla danej jurysdykcji. Księgowy zysk (strata) netto jednostki składowej za rok finansowy to z kolei zysk (strata) netto tej jednostki spełniający łącznie następujące warunki:

• podlegałby uwzględnieniu w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy;
• został ustalony na podstawie standardu rachunkowości zastosowanego w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy;
• nie uwzględnia korekt konsolidacyjnych z tytułu wyłączenia transakcji wewnątrz grupy.

W przypadku gdy księgowy zysk (strata) netto jednostki składowej za rok finansowy został ustalony na podstawie zatwierdzonego standardu rachunkowości zastosowanego w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy, innego niż akceptowalny standard rachunkowości, księgowy zysk (stratę) netto koryguje się w celu usunięcia istotnej różnicy rachunkowej.

Gdy nie jest racjonalnie zasadne ustalenie księgowego zysku (straty) netto jednostki składowej za rok finansowy na podstawie akceptowalnego lub zatwierdzonego standardu rachunkowości zastosowanego w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy, księgowy zysk (stratę) netto takiej jednostki za ten rok finansowy ustala się na podstawie innego zastosowanego przez jednostkę składową akceptowalnego lub zatwierdzonego standardu rachunkowości, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

• księgi takiej jednostki są prowadzone na podstawie tego innego standardu rachunkowości;
• informacje i zapisy ujęte w księgach są podane w sposób wiarygodny, przy czym jeżeli te informacje i zapisy są niewiarygodne, księgowy dochód (stratę) netto ustala się na podstawie danych, które pozwalają na odzwierciedlenie stanu rzeczywistego;
• trwałe różnice rachunkowe wynikające z ustalenia kwoty przychodów, kosztów lub innych pozycji w odniesieniu do transakcji na podstawie tego innego standardu rachunkowości zostaną skorygowane zgodnie z zasadą lub procedurą określoną w standardzie rachunkowości zastosowanym w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy za ten rok podatkowy.

Warto podkreślić, że polski ustawodawca wskazuje, iż jednostki zlokalizowane w polskiej jurysdykcji powinny stosować jednolity standard sprawozdawczości, tj. kalkulacja krajowego podatku wyrównawczego musi opierać się na danych ze sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z ustawą o rachunkowości lub MSSF.

Lista korekt

W celu prawidłowego ustalenia kwalifikowanego dochodu netto należy uwzględnić listę korekt zdefiniowanych w przepisach dotyczących podatku wyrównawczego. Korekty te mają zróżnicowany charakter, niektóre z nich nawiązują do przepisów podatkowych, inne do przepisów rachunkowych, a część z nich została wprowadzona wyłącznie na potrzeby kalkulacji podatku wyrównawczego. Celem nadrzędnym wszystkich korekt jest przybliżenie księgowego wyniku netto do podstawy opodatkowania ustalanej w poszczególnych państwach na podstawie regulacji podatku dochodowego od osób prawnych oraz zapobieganie wystąpieniu podwójnego opodatkowania.