Ulgi podatkowe w 2025 roku

Dostępne ulgi podatkowe

Poniżej przedstawiamy niektóre dostępne i atrakcyjne rozwiązania.

Ulga na B+R

Ulga daje możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na prowadzoną działalność badawczo-rozwojową. W praktyce podstawową kategorią kosztów kwalifikowanych są koszty wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców wykonujących działalność B+R, w odniesieniu do której od 2022 r. możliwe odliczenie zwiększyło się do 200%. Ulga może zostać zastosowana w bieżącym rozliczeniu CIT (jako pomniejszenie bieżącego podatku dochodowego od osób prawnych), ale również jako korekta lat poprzednich, dla których nie upłynął jeszcze okres przedawnienia (poprzez zwrot nadpłaconego podatku w ramach wniosku o stwierdzenie nadpłaty).

Ulga na innowacyjnych pracowników

Stanowi uzupełnienie dotychczasowej ulgi B+R. Ma zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik identyfikujący w swoim przedsiębiorstwie działalność B+R oraz koszty kwalifikowane B+R za dany rok podatkowy osiągnie stratę albo wysokość podstawy opodatkowania nie będzie wystarczająca dla odliczenia całej puli kosztów kwalifikowanych. W takim przypadku, po złożeniu zeznania CIT-8 za dany rok podatkowy, podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia zaliczek PIT odprowadzanych od wynagrodzeń określonych pracowników B+R o kwotę niezutylizowanej oszczędności podatkowej z tytułu ulgi B+R. Dzięki uldze możliwe jest wykorzystanie oszczędności z tytułu ulgi B+R także w sytuacji, gdy spółka ponosi straty podatkowe (np. start-up) lub osiągnięty dochód jest niższy od przysługujących odliczeń z tytułu ulgi B+R.

Ulga dla pracowników twórczych

Jest to system wynagradzania pracowników oparty na zastosowaniu 50-proc. kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do części wynagrodzenia wypłacanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu przez pracownika na pracodawcę. Rozwiązanie pozwala na efektywne wyższe wynagrodzenie netto pracownika bez zwiększania budżetu płacowego po stronie pracodawcy. Co istotne, jedną z podstaw (i warunków) zastosowania tego rozwiązania jest wykonywanie przez pracownika pracy twórczej. W praktyce połączenie tego rozwiązania, ulgi B+R oraz ulgi na innowacyjnych pracowników zapewnia synergię w implementacji oraz zmaksymalizowanie oszczędności.

Ulga IP Box

Zakłada preferencyjne opodatkowanie 5-proc. stawką podatku kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych wskazanych w przepisach podatkowych (m.in. patent, prawo ochronne do wzoru użytkowego, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, topografii układu scalonego, autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego) – własności intelektualnych wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych w ramach działalności B+R podatnika. Co do zasady możliwe jest łączenie korzystania z ulgi IP Box oraz ulgi B+R.

Ulga na robotyzację

Jest to możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację (przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych). Ulga obejmuje dodatkowe odliczenie kosztów, m.in. nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych, maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi; nabycia wartości niematerialnych i prawnych, niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz wyżej ww. środków trwałych; nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz ww. środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, opłat leasingowych od robotów przemysłowych oraz ww. środków trwałych.

Ulga na prototypy

To możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania do 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu. Ulga na ekspansję (ulga prowzrostowa) Jest to możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, nie więcej jednak niż 1 mln zł w roku podatkowym.

Ulga na sponsoring

To możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania do 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową, kulturalną, wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę. Kwota odliczenia nie może przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego w roku podatkowym innego niż z zysków kapitałowych.

Podatek wyrównawczy a ulgi podatkowe

Mechanizm rozliczenia obecnie dostępnych w Polsce ulg podatkowych co do zasady pozwala na obniżenie zobowiązań podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych, co wpływa na ETR.

W przypadku podatników, którzy nie będą objęci podatkiem wyrównawczym, nowe regulacje w tym zakresie nie powinny mieć wpływu na poziom wykorzystywanych ulg podatkowych.

Niemniej w przypadku podatników należących do dużych grup kapitałowych, którzy będą objęci podatkiem wyrównawczym, pojawia się konieczność odpowiedniej weryfikacji indywidualnej sytuacji, w szczególności prognozy ETR i możliwego odliczenia z tytułu substratu majątkowo-osobowego.

Przepisy dotyczące krajowego podatku wyrównawczego i sposobu kalkulacji ETR dotyczą kwestii traktowania ulg podatkowych, rozróżniając tzw. kwalifikowaną zwrotną ulgę i niekwalifikowaną zwrotną ulgę. Kwalifikowana zwrotna ulga podlega zwrotowi w ciągu czterech lat od spełnienia przez podatnika warunków udzielenia ulgi zgodnie z przepisami regulującymi korzystanie z danej ulgi (zwrot jest definiowany jako wypłata niewykorzystanej kwoty ulgi w gotówce lub ekwiwalencie pieniężnym).

Niekwalifikowanymi zwrotnymi ulgami są przede wszystkim ulgi podlegające zwrotowi w całości lub w części w okresie dłuższym niż cztery lata podatkowe oraz ulgi, które dostępne są wyłącznie w formie zmniejszenia wysokości podatków kwalifikowanych. Kwalifikowana zwrotna ulga podatkowa na potrzeby obliczenia ETR podatkowej traktowana jest jako kwalifikowany dochód, tym samym negatywny wpływ na ETR jest potencjalnie mniejszy niż w przypadku ulgi traktowanej jako obniżenie podatku.

Biorąc pod uwagę regulacje dotyczące Globalnego Podatku Minimalnego oraz przepisy ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym, w naszej ocenie istnieje ryzyko, iż niektóre dostępne ulgi podatkowe, oceniane indywidualnie, mogłyby zostać zaklasyfikowane jako niekwalifikowane ulgi w rozumieniu BEPS 2.0., tj. dla potrzeb kalkulacji ETR w ramach krajowego podatku wyrównawczego byłyby traktowane jako obniżenie podatków kwalifikowanych.

W konsekwencji, dla zachowania atrakcyjności ulg wspierających innowacje w Polsce i związane z tym inwestycje, Ministerstwo Finansów wraz z Ministerstwem Rozwoju i Technologii rozważają wprowadzenie zmian w obecnie obowiązujących przepisach dotyczących ulg podatkowych, w szczególności popularnej ulgi B+R.

W tym zakresie zaznaczyć należy, że pomocny może się okazać mechanizm rozliczania obowiązującej już ulgi na innowacyjnych pracowników, która uprawnia podatników do wykorzystania kwoty ulgi B+R również na poczet zaliczek PIT odprowadzanych od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników. W rezultacie niewykorzystana ulga B+R może być uznana jako zwrot w postaci ekwiwalentu pieniężnego poprzez pomniejszenie zobowiązania podatkowego płatnika w zakresie PIT.

Jednym z kluczowych zagadnień jest również sposób ujęcia korekty rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych za lata poprzedzające rozpoczęcie funkcjonowania systemu Globalnego Podatku Minimalnego. Korekty zeznań CIT-8 za poprzednie lata podatkowe mogą skutkować nadpłatą bądź stratą w podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu których podatnik może otrzymać zwrot podatku. Uzyskanie pewności w zakresie wpływu korekt rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych na kalkulację bieżącego obciążenia krajowego podatku wyrównawczego oraz prawo do skorzystania z bezpiecznej przystani możliwe jest w wyniku otrzymania interpretacji przewidzianej w ustawie o opodatkowaniu wyrównawczym.

Ulgi podatkowe nadal aktualne

W kontekście wskazanych wyżej rozważań pojawia się pytanie, czy pakiet ulg podatkowych jest wciąż atrakcyjny dla podatników. Naszym zdaniem zdecydowanie tak.

Ulgi stanowią swoisty pakiet, pozwalający wygenerować konkretne oszczędności, po które warto się schylić – zwłaszcza w dobie inflacji, spowolnienia gospodarczego i wzrastających kosztów pracy.

Podkreślić należy przy tym, że:

1. Zagadnienia związane z krajowym podatkiem wyrównawczym dotyczą części podatników, tj. podmiotów należących do dużych grup kapitałowych, których skonsolidowane roczne przychody wynoszą co najmniej 750 mln euro w okresie przynajmniej dwóch z czterech lat poprzedzających dany rok podatkowy. Tym samym opodatkowanie wyrównawcze ani jego wpływ na stosowane ulgi nie dotyczą pozostałych podatników.

2. Nawet w przypadku podmiotów co do zasady objętych krajowym podatkiem wyrównawczym po dokonaniu odpowiedniej weryfikacji wciąż możliwe byłoby zachowanie określonego poziomu oszczędności z tytułu korzystania z ulg podatkowych, m.in. poprzez:

• zastosowanie tzw. bezpiecznych przystani, pozwalających na ograniczenie stosowania przepisów dotyczących krajowego podatku wyrównawczego,
• kalkulację i uwzględnienie odliczenia z tytułu substratu majątkowo-osobowego – pozwala ono na efektywne obniżenie dochodu do opodatkowania podatkiem wyrównawczym.

3. Możliwe jest uzyskanie od administracji podatkowej interpretacji przepisów, która zwiększa pewność w zakresie konsekwencji stosowania ulg, m.in. odnośnie do dokonania korekt deklaracji podatkowych.

4. Dodatkowo należy pamiętać o zmianach legislacyjnych mających na celu utrzymanie atrakcyjności ulg podatkowych i inwestycji w działania innowacyjne, a także je monitorować.