Jak JPK_CIT może wpłynąć na deklarowanie ulg B+R oraz IP Box?

JPK_CIT a ulgi B+R i IP Box

Wpływ wdrożenia JPK_CIT jest jednak dużo szerszy. Jednym z obszarów, na który warto zwrócić uwagę jest deklarowanie ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) oraz preferencyjnej 5 proc. stawki podatku w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box).

Obecnie podatnicy, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R, są zobowiązani w ewidencji rachunkowej wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej w taki sposób, aby możliwe było prawidłowe zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych. Ustawa o CIT nie wskazuje jednak szczegółowego sposobu ewidencjonowania kosztów. Analogiczna sytuacja dotyczy ulgi IP Box odnoszącej się do preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych z praw własności intelektualnej. Wyzwania związane z obowiązkiem wyodrębnienia kosztów w księgach podatkowych w celu skorzystania z tej ulgi są podobne do tych, które dotyczą działalności badawczo-rozwojowej.

Wejście w życie JPK_CIT wpłynie na sposób dokumentowania kosztów kwalifikowanych wykazywanych na potrzeby ulgi B+R oraz IP Box i może się okazać szansą na usprawnienie procesów związanych ze śledzeniem i alokacją kosztów.

Dodatkowy znacznik kluczem do automatyzacji rozliczania ulgi B+R i IP Box

Struktura JPK_KR_PD wprowadza odgórnie zdefiniowane znaczniki na poziomie kont, które pozwalają na identyfikowanie poszczególnych kont i znajdujących się na nich zapisów. Co do zasady do konta przypisane są maksymalnie trzy znaczniki. Natomiast podatnik będzie zobowiązany do przypisania przynajmniej jednego znacznika do konta (pole P_12_1).

Najnowsza wersja struktury wprowadziła możliwość przypisywania odrębnie znaczników identyfikujących konta podatkowe w sekcji poszczególnych ZOiS (zestawienie obrotów i sald) w polu P_12_3. Podatnik będzie mógł przypisać do konta tylko jeden znacznik identyfikujący konto podatkowe. Ten dodatkowy znacznik dotyczący doprecyzowania identyfikacji kont na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego na zasadach ogólnych nie jest obligatoryjny, ale stanowi klucz do potencjalnej automatyzacji procesów rozliczania ulgi B+R i IP Box. Wynika to z faktu, że Ministerstwo Finansów tworząc strukturę logiczną pliku JPK_KR_PD założyło integrację procesów raportowania danych w formie ustrukturyzowanej poprzez uzgadnianie danych zawartych w składanym CIT-8 / CIT-8E, sprawozdaniu finansowym (nocie podatkowej), a księgach rachunkowych – JPK_KR_PD poprzez wprowadzenie nowej sekcji "Rozliczenie Podatku Dochodowego na zasadach" ogólnych (dalej: RPD). Tym samym, właściwe zastosowanie znaczników na poziomie ZOiS umożliwi automatyczną agregację danych do sekcji RPD.

Ministerstwo Finansów utworzyło słownik zawierający listę znaczników identyfikujących konta podatkowe, które można wprowadzać w polu P_12_3. Słownik przewiduje on m.in. odrębne znaczniki dla celów identyfikacji kont związanych z ulgą B+R i IP Box. 

Możliwe trzy scenariusze

Biorąc pod uwagę powyższe, po wprowadzeniu JPK_CIT, dostępne będą następujące możliwości:

• Scenariusz pierwszy – wydzielenie kont księgowych i pozabilansowych wyłącznie dla celów IP Box oraz ulgi B+R zgodnie z wyżej przedstawionymi znacznikami.
• Scenariusz drugi – w przypadku braku występowania kont wydzielonych wyłącznie na potrzeby omawianych ulg, ale posiadających przypisane im znaczniki z nimi związane, nie będzie można w pełni zautomatyzować procesów, jednak selekcja zapisów istotnych dla celów ulg będzie do pewnego stopnia ułatwiona.
• Scenariusz trzeci – analogicznie do dotychczasowych procesów, ze względu na fakt, że Ministerstwo Finansów w strukturze logicznej JPK_KR_PD dokonało połączenia węzła Dziennik z węzłem KontoZapis, istnieje możliwość dokonania zapisów na kontach księgi głównej i kontach pomocniczych dedykowanych pod rozliczenie ulgi B+R i IP Box na poziomie tej sekcji i jej poszczególnych pól. Zautomatyzowanie procesów w tym zakresie wymagałoby jednak utworzenia specjalnych mechanizmów (operacji), które sumowałyby poszczególne kwoty.