Modificaciones a la Ley Impuesto a la Renta, a fin de establecer el tratamiento tributario aplicable a los Contratos de Asociación en Participación

Recientemente se han publicado modificaciones a la Ley Impuesto a la Renta, a fin de establecer el tratamiento tributario aplicable a los Contratos de Asociación en Participación.

El 26 de marzo de 2022, se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Legislativo No. 1541 (en adelante, el “DL No. 1541”) que modifica a la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, el “IR”) a fin de establecer el tratamiento aplicable a los Contratos de Asociación en Participación, en concordancia con la Resolución de Observancia Obligatoria No. 02398-11-2021 del Tribunal Fiscal, publicada con fecha 2 de abril de 2021.

Es en ese sentido que el DL No. 1541 dispone las siguientes modificaciones e incorporaciones a la Ley del IR:

1.  Se dispone que las contribuciones de bienes en un contrato de asociación en participación, así como todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso, serán considerados como una enajenación. 

2. Se establece que serán consideradas rentas de fuente peruana, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando el asociante de un contrato de asociación en participación que los distribuya, pague o acredite se encuentra domiciliado en el Perú. 

3. La participación del asociado de un contrato de asociación en participación será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. 

4. Se establece que las personas jurídicas o asociantes de un contrato de asociación en participación domiciliados en el país que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de propia emisión, considerarán como ganancia o pérdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas. 
   

5. Mediante la 55va Disposición Transitoria y Final de la Ley del IR se establece que los contratos en asociación en participación tendrán el siguiente tratamiento tributario: 

• Las contribuciones del asociado se encuentran gravadas con el IR. 

• La participación del asociado no constituye costo o gasto deducible para el asociante.

• El asociante se encuentra obligado a realizar la retención del IR cuando se distribuyan las utilidades a favor del asociado cuando estos sean personas naturales domiciliadas en el país o personas no domiciliadas, siendo que dicha obligación nacerá cuando los dividendos u otras formas de utilidades sean puestas a disposición del asociado. 

• El asociante debe registrar en subcuentas especiales las operaciones del negocio objeto del contrato de asociación en participación.

Lo señalado en el DL No. 1541 entrará en vigencia el 1 de enero de 2023.