Praktyczne aspekty BEPS 2.0: Kalkulacja skorygowanych podatków kwalifikowanych (adjusted covered taxes)

Krok 2: Dokonanie wymaganych korekt

Wśród wymaganych korekt, które mogą zarówno zmniejszyć jak, i zwiększyć wartość podatków kwalifikowanych, należy wymienić:

• kwotę netto dodatków i obniżek w podatkach kwalifikowanych za rok podatkowy (w dyrektywie wymienione są m.in. dodatki wynikające z ewentualnej kwoty podatków kwalifikowanych naliczonej jako koszt w zysku przed opodatkowaniem w księgach rachunkowych),
• całkowitą kwotę korekty z tytułu podatku odroczonego (w dyrektywie wskazane jest m.in., że jeżeli stawka podatkowa stosowana do celów obliczania obciążenia z tytułu podatku odroczonego jest równa minimalnej stawce podatkowej lub od niej niższa, całkowitą kwotą korekty z tytułu podatku odroczonego, która ma być dodana do skorygowanych podatków kwalifikowanych jednostki składowej za rok podatkowy jest obciążenie z tytułu podatku odroczonego naliczone w jej księgach rachunkowych w odniesieniu do podatków kwalifikowanych, z zastrzeżeniem korekt wskazanych w treści dyrektywy), oraz
• wszelkie zwiększenia lub zmniejszenia podatków kwalifikowanych ujęte w kapitale własnym lub innych całkowitych dochodach odnoszących się do kwot uwzględnionych w obliczeniu kwalifikowanego dochodu lub straty, które będą podlegać opodatkowaniu na podstawie lokalnych przepisów podatkowych.

Krok 3: Alokacja podatków kwalifikowanych płaconych przez niektóre rodzaje jednostek składowych

Alokacja podatków kwalifikowanych pomiędzy poszczególnymi podmiotami stanowi złożoną kwestię w zakresie kalkulacji skorygowanych podatków kwalifikowanych. W tym zakresie znajdują zastosowanie m.in. następujące zasady:

• podatki kwalifikowane, które są powiązane z dochodem przypisanym do stałego zakładu, powinny zostać przypisane do tego zakładu, a nie do jego siedziby;
• podatki kwalifikowane przypisane do spółki dominującej w oparciu o system CFC powinny zostać przypisane do jurysdykcji CFC;
• podatki kwalifikowane związane z dystrybucją dokonywaną przez podmiot należący do grupy, które są naliczane na rachunkach finansowych spółki dominującej podmiotu należącego do grupy, należy przypisać do podmiotu należącego do grupy dokonującego dystrybucji.

Szczególne zasady dotyczą również podmiotów transparentnych podatkowo oraz podmiotów hybrydowych.

Krok 4: Dokonanie uzupełniających korekt

Korekty uzupełniające (ang. post-filing adjustments) mogą na przykład wynikać z:

• nieścisłości w obliczeniu dochodu księgowego lub dochodu podlegającego opodatkowaniu;
• późniejszej korekty zobowiązania z tytułu podatku dochodowego za dany rok podatkowy dokonanej przez odpowiedni organ podatkowy (np. poprzez wydanie dodatkowego wymiaru podatku) w celu opodatkowania niektórych dochodów lub niedopuszczenia do odliczenia niektórych wydatków; lub
• krajowych przepisów podatkowych, które mogą zezwalać na przeniesienie krajowych strat podatkowych na poprzedni rok.