Podatki międzynarodowe: ważne wyroki i interpretacje

WYROKI

• Kwestia oceny czy spółka będzie uprawniona w trybie art. 26 ust. 7a u.p.d.o.p. do niepobrania WHT bez składania oświadczeń co do spełnienia przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 11 kwietnia 2023 r., sygn. I SA/PO 189/23 orzekł, że wymogi zawarte w regulacjach art. 26 ust. 7a i art. 28b ust. 4 pkt 4-6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p) nie są sprzeczne z postanowieniami polsko-irlandzkiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także z regulacjami Konstytucji RP. Zatem płatnik ma obowiązek weryfikowania statusu kontrahenta (nierezydenta) i wykazania, że jest on m.in. rzeczywistym właścicielem należności oraz że prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju swojej siedziby dla celów podatkowych.

• Kwestia uchylenia odmowy wydania przez organ podatkowy opinii o stosowaniu preferencji w podatku u źródła

Wojewódzki Sąd Administracyjny (WSA) w Lublinie z dnia 15 marca 2023 r., sygn. I SA/Lu 22/23 orzekł, że organ nie przeprowadził analizy ekonomicznej lub gospodarczej, która w przedmiotowej sprawie kwestionowałaby zasadność utworzenia spółki holdingowej w Lichtensteinie. Ponadto, WSA podkreślił, że w toku wydania decyzji organ podatkowy nie wykazał, że koszty funkcjonowania spółki holdingowej w Lichtensteinie przekroczyłyby spodziewane korzyści, inne niż podatkowe. Mając na uwadze powyższe, Sąd uznał, że decyzję o odmowie wydania opinii należało uznać za nieuzasadnioną i bezpodstawną.  

• Skutki podatkowe w CIT podziału spółki z o.o. przez wydzielenie dla udziałowca spółki dzielonej, będącego spółka niemiecką

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 28 kwietnia 2023 r., sygn. I SA/GL 14/23 orzekł, że określenie „przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” jest pojęciem zawierającym wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. W przedmiotowej sprawie w związku z podziałem przez wydzielenie zastosowanie znajdzie art. 10 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (u.p.o.), a nie art. 13 tej u.p.o. Tym samym przychody z tego tytułu będą podlegać opodatkowaniu w Polsce.

• Rozliczenie w CIT podziału spółki na dwie niezależne ZCP

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 kwietnia 2023 r., sygn. III SA/WA 2483/22 orzekł, że w stanie faktycznym zarówno składniki majątku które pozostają w spółce dzielonej, jak i składniki majątku alokowane do nowego segmentu działalności będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu ustawy o CIT. W konsekwencji spółka dzielona w związku z podziałem nie uzyska dochodu (przychodu), który podlegałby CIT. Jednocześnie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), który stosuje się z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b u.p.d.o.p. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 8ba u.p.d.o.p. ma bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy zespół składników wyodrębniany do spółki przejmującej lub pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP.

• Kwestia prowadzenia ewidencji i rozliczania pomocy dotyczącej działalności zwolnionej na podstawie zezwolenia i decyzji o wsparciu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 kwietnia 2023 r., sygn. III SA/Wa 2349/22 orzekł, że dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w oparciu o zezwolenie oraz działalności w oparciu o decyzję o wsparciu, spółka może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie zezwolenia oraz decyzji o wsparciu..

• Kwestia oceny czy pośrednictwo w sprzedaży produktów polegające na aktywnym poszukiwaniu nowych potencjalnych klientów mieści się w katalogu świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p.

Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) w wyroku z dnia 12 kwietnia 2023 r., sygn. II FSK 2470/20 orzekł, że w analizowanej sprawie ma do czynienia z typową umową pośrednictwa sprzedaży. Wskazują na to zarówno obowiązki pośrednika dotyczące przede wszystkim uczestnictwa w sprzedaży, czyli uczestnictwo w spotkaniach, składanie ofert, odpowiadanie na pytania klientów spółki, negocjowanie warunków umów itp., mające cechy charakterystyczne dla umowy agencyjnej. W konsekwencji NSA zgodził się ze spółką, że uzyskiwane przez przedstawiciela wynagrodzenie za usługi świadczone na jej rzecz nie będzie się mieścić się w katalogu przychodów wymienionym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.).

INTERPRETACJE

• Złożenie oświadczenia WH-OSC nie działa wstecz

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 20 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.63.2023.2.MR, że tylko terminowe złożenie oświadczenia WH-OSC (art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) uprawnia płatników do zastosowania zwolnienia lub pobrania zryczałtowanego podatku w stawce wynikającej z właściwej umowy o unikaniu opodatkowania. Zatem, w przypadku złożenia wspomnianego oświadczenia po terminie określonym we właściwych przepisach, nie będzie ono działać wstecz (tj. nie będzie obejmować wcześniejszych płatności, do których oświadczenie WH-OSC nie zostało złożone w przewidzianym terminie).

• Podatek u źródła z tytułu wypłaty odsetek na rzecz pool leadera

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.50.2023.2.MK, że wypłata na rzecz pool leadera odsetek z tytułu ujemnego salda na rachunku prowadzonym w ramach cash-poolingu, nie rodzi obowiązku pobrania tzw. podatku u źródła, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), gdyż spełnia ona wszystkie warunki do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 u.p.d.o.p.

• Sposób rozliczenia wydatków na usługi niematerialne w związku z uchyleniem art. 15e u.p.d.o.p.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 14 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.100.2023.1.PK, że w odniesieniu do wydatków na nabycie usług niematerialnych poniesionych w latach 2018-2021 i niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów ze względu na limit wynikający z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, spółce przysługuje prawo do ich rozliczenia w kolejnych 5 latach podatkowych, w ramach obowiązującego w tych latach limitu, ustalonego odrębnie dla każdego z tych lat przy założeniu, jakby art. 15e ustawy o CIT nadal obowiązywał. Z kolei w odniesieniu do wydatków tych ponoszonych po 31 grudnia 2021 r., możliwe jest zaliczanie ich do kosztów uzyskania przychodów w roku 2022 oraz w kolejnych latach podatkowych w pełnej wysokości, bez ograniczeń.

• Zakład zagranicznej spółki w Polsce

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 26 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.93.2023.1.AW, że zatrudnienie w Polsce pracownika przez spółkę będącą rezydentem podatkowym Republiki Federalnej Niemiec na stanowisku Expertise Leader, w zakres którego obowiązków będzie m.in.: doradztwo biznesowe, tworzenie strategii, koncepcji oraz nowych ofert w ramach pozyskiwania nowych klientów itp., będzie konstytuowało w Polsce zagraniczny zakład podatkowy w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz art. 5 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. 

• Podatek u źródła z tytułu dostępu do zagranicznych baz danych

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 25 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.126.2023.1.BS, że należności wypłacane z tytułu zakupu usług polegających na udzieleniu dostępu do bazy danych oraz informacji, nie stanowią należności licencyjnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), ani też usług niematerialnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p. Tym samym polska spółka dokonująca przedmiotowych płatności nie będzie obowiązana do pobierania i odprowadzania z tego tytułu WHT zgodnie z postanowieniami art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p.

• IP Box - przesłanki preferencyjnej stawki CIT – usługi IT

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 20 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.38.2023.2.MBD, że tworzenie oprogramowania dla sektora e-commerce, umożliwiającego bezpośrednią komunikację klientów z ich kontrahentami w formie komunikatorów dostępnych na stronach internetowych danego klienta (tzw. livechaty), stanowi samoistne kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Organ podkreślił również, że aby wnioskodawca mógł zastosować 5% preferencyjną stawkę podatku, wymagane jest prowadzenie ewidencji spełniającej kryteria określone w art. 24e ust. 1 pkt 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

• Podatek u źródła z tytułu nabywania licencji użytkownika końcowego oraz usług wsparcia IT

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 19 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.86.2023.1.MZA, że dokonywane przez polską spółkę płatności z tytułu licencji użytkownika końcowego nie są objęte dyspozycją przepisu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), a w konsekwencji nie ciążą na niej obowiązki płatnika wskazane w art. 26 u.p.d.o.p. Ponadto, organ uznał, że nabywane usługi wsparcia IT nie są objęte dyspozycją przepisu art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p., a zatem na spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika wskazane w art. 26 u.p.d.o.p. również i z tego tytułu.

• Podatek u źródła z tytułu licencji farmaceutycznej udzielonej przez chorwackiego licencjodawcę 

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 13 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.104.2019.7.EJ, że mając na względzie definicję należności licencyjnych zawartej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania z Chorwacją, która to nie obejmuje należności związanych z programami komputerowymi, usługi wykonywane przez licencjodawcę (chorwackiego rezydenta podatkowego) polegające na dostarczeniu spółce oprogramowania (licencji) umożliwiającego obsługę systemu, nie będą podlegały w Polsce opodatkowaniu CIT. 

• Ulga B+R w firmie działającej w zakresie badań klinicznych leków

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2023.3.MR stwierdził, że praca polegająca m.in. na: przeprowadzaniu analiz wykonalności danego badania, opracowaniu strategii i planu realizacji, jak również zamknięciu badania, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), która uprawnia spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d u.p.d.o.p. Niemniej jednak koszty wynagrodzenia poniesione za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe nie będą zaliczały się do kosztów kwalifikowanych..

• Zakład zagranicznej spółki w Polsce - praca zdalna

Dyrektor KIS stwierdził stwierdził w interpretacji z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.38.2023.2.ANK, że zatrudnienie pracowników, przez wnioskodawcę (będącego indyjskim rezydentem podatkowym) na podstawie umowy o pracę, stale zamieszkujących i świadczących pracę z Polski w trybie zdalnym (tzw. home office), będzie prowadziło do utworzenia zakładu zagranicznej spółki na mocy art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Republiką Indii. 

• Podatek u źródła z tytułu wynagrodzenia za oprogramowanie

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 3 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.126.2023.1.JC, że wynagrodzenie z tytułu nabywania i wykorzystywania m.in. programów, aplikacji i systemów informatycznych dla komputerów i innych urządzeń nabywanych w modelu SaaS, nie mieści się w katalogu określonym w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym wypłata ww. należności do dostawcy, będącego podmiotem zagranicznym nie powoduje powstania obowiązku poboru podatku u źródła.