Ministerstwo Finansów planuje zmianę przepisów dot. oświadczenia zarządu dla celów WHT

Zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami dotyczącymi płatności i zwrotu podatku u źródła (WHT), jeżeli łączna kwota płatności podlegających podatkowi u źródła (tj. dywidend, odsetek i należności licencyjnych) na rzecz podmiotu powiązanego przekracza 2 mln PLN rocznie (ok. 400.000 USD) dla jednego odbiorcy, zastosowanie ulgi w podatku u źródła przez polskiego płatnika może być możliwe jedynie po:

a) uzyskaniu opinii wydanej przez organy podatkowe na wniosek płatnika lub podatnika, potwierdzającej możliwość stosowania zwolnienia lub preferencyjnej stawki WHT (opinia jest ważna przez 3 lata od momentu wydania),

b) złożenia w urzędzie skarbowym oświadczenia płatnika - zarządu polskiego podmiotu wypłacającego, potwierdzającego spełnienie wszystkich wymogów do zastosowania preferencji w zakresie WHT, w tym statusu beneficial owner oraz kryterium rzeczywistej działalności gospodarczej.

Obowiązujące przepisy przewidują, że powyższe oświadczenie zarządu powinno być złożone do siódmego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został przekroczony próg 2 mln zł (tj. w ustawowym terminie zapłaty podatku u źródła za dany miesiąc). W przypadku, gdy polski płatnik zamierza zastosować preferencje w podatku u źródła przy kolejnych płatnościach na rzecz tego samego podatnika i nie uzyska opinii od organu skarbowego, co do zasady powinien mieć taką możliwość przez trzy miesiące począwszy od miesiąca, w którym przekroczono próg 2 mln zł (w takim przypadku należy dokonać dodatkowych czynności proceduralnych na koniec tego okresu).

Niemniej jednak, najnowsza praktyka organów podatkowych wskazuje, że nie są one skłonne do przyjmowania kolejnych oświadczeń zarządu w danym roku. Na podstawie obecnego brzmienia polskich przepisów o podatku u źródła organy podatkowe wskazują, że będą akceptować tylko jedno oświadczenie zarządu (wraz z oświadczeniem potwierdzającym złożonym na koniec okresu, w którym dokonano płatności) dotyczące danego odbiorcy płatności.

W praktyce oznacza to, że polskie podmioty, które zdecydowały się na zastosowanie preferencji w podatku u źródła na podstawie oświadczeń zarządu, mogą mieć taką możliwość tylko przez jeden okres, maksymalnie czterech miesięcy w roku podatkowym.

Powyższa kwestia została już dostrzeżona również przez polskiego ustawodawcę i trwają prace nad projektem przepisów, które wydłużą powyższy okres do końca roku podatkowego polskiego płatnika. Na podstawie obecnego brzmienia projektu ustawy planuje się, że nowe przepisy weszłyby w życie dopiero od 1 stycznia 2023 r. Jeżeli chodzi natomiast o oświadczenia już złożone w 2022 r., Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, w myśl którego wydłużona zostanie do końca roku moc ochronna oświadczeń złożonych w 2022 r. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez Ministerstwo Finansów w ramach konsultacji publicznych ww. projektu nowelizacji, analizowana jest możliwość wprowadzenia „abolicji” dla tych płatników którzy oświadczenie złożyli po terminie lub w sposób „niewłaściwy”.

Z perspektywy biznesowej istotne jest zidentyfikowanie, czy oświadczenie zarządu zostało już złożone przez polskiego płatnika w celu skorzystania z ulgi w podatku u źródła od płatności wychodzących z Polski. Najnowsza zmiana w praktyce polskich organów podatkowych powinna być bowiem brana pod uwagę przez międzynarodowe grupy kapitałowe planujące swoje podejście do polskich wymogów w zakresie WHT.