W dniu 17 czerwca 2024 r. Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD)/G20 Inclusive Framework opublikowała czwartą transzę wytycznych administracyjnych dotyczących zasad Drugiego Filaru Globalnych Zasad Przeciwdziałania Erozji Bazy Paliw (GloBE). Wytyczne administracyjne z czerwca 2024 r. zawierają między innymi nowe zasady dotyczące sposobu alokacji podatków bieżących i odroczonych, w tym podatków, które mogą zostać przeniesione do zagranicznego stałego zakładu.
W odniesieniu do podatków bieżących, wytyczne administracyjne z czerwca 2024 r. przewidują wspólny mechanizm przeniesienia kwoty podatków bieżących podatnika do stałego zakładu, w przypadku, gdy krajowy system podatkowy podatnika pozwala na wzajemne zaliczanie podatków zagranicznych.
Mechanizm wypychania jest zgodny z czterostopniową formułą alokacji:
1. Określenie dochodu podatnika pochodzącego z zagranicy.
2. Obliczenie podlegających alokacji podatków.
3. Obliczenie kluczy alokacji wzajemnego zaliczenia.
4. Przydzielenie podlegających przypisaniu podatków objętych podatkiem przy użyciu kluczy alokacji wzajemnego zaliczenia.
W odniesieniu do podatków odroczonych, Wytyczne Administracyjne 2024 przyjmują mechanizm „rachunkowości oddziałów” w celu obniżenia kwoty podatku odroczonego, która jest odzwierciedlona w sprawozdaniach finansowych Głównego Podmiotu „w odniesieniu do aktywów i pasywów” zagranicznego Stałego Zakładu. Jest to zgodne z pięciostopniową formułą.
Wytyczne administracyjne z czerwca 2024 r. zezwalają na dokonanie pięcioletniego wyboru na podstawie jurysdykcji w celu wykluczenia alokacji kosztów podatku odroczonego. W przypadku dokonania takiego wyboru, wszelkie możliwe do przypisania koszty lub korzyści z tytułu odroczonego podatku dochodowego są wyłączone z podatków objętych zakresem opodatkowania wszystkich podmiotów składowych w jurysdykcji, w której zlokalizowany jest stały zakład oraz z podatków objętych zakresem opodatkowania głównego podmiotu.
Ponadto, wytyczne administracyjne z czerwca 2024 r. rozszerzają wcześniejsze wytyczne dotyczące aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) z przeniesienia straty zastępczej na zagraniczne podmioty zależne. W związku z tym aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego z przeniesieniem straty zastępczej są dostępne, gdy główny podmiot ma krajową stratę podatkową, która kompensuje dochód ze źródła zagranicznego przypisany do zagranicznego stałego zakładu.
Czytaj więcej: Globalny alert podatkowy EY, OECD/G20 Inclusive Framework publikuje czwartą transzę wytycznych administracyjnych dotyczących zasad GloBE w ramach Drugiego Filaru, z dnia 28 czerwca 2024 r.