Newsletter Podatki międzynarodowe

W dniu 30 kwietnia 2024 r. kanadyjskie Ministerstwo Finansów opublikowało zawiadomienie o wniosku dotyczącym sposobów i środków w celu wprowadzenia ustawy o wykonaniu budżetu z 2024 r. nr 1. Ustawa ta zawiera między innymi projekt ustawy o globalnym podatku minimalnym (GMTA), która ma na celu wdrożenie Drugiego Filaru do prawa krajowego. Projekt GMTA obejmuje zasadę włączenia dochodu (IIR) i QDMTT, z których oba mają zastosowanie od 31 grudnia 2023 r. UTPR nie jest częścią tego projektu ustawy. Projekt GMTA aktualizuje dokument wydany w sierpniu 2023 r. i zawiera kluczowe elementy wytycznych administracyjnych wydanych przez OECD w lipcu i grudniu 2023 r., w tym dotyczące przejściowych i stałych bezpiecznych przystani. Pierwsze czytanie projektu ustawy odbyło się 2 maja 2024 r.

W dniu 10 kwietnia 2024 r. estoński parlament zatwierdził przepisy dotyczące Drugiego Filaru, odnoszące się do obowiązków sprawozdawczych, pomimo odroczenia wdrożenia Drugiego Filaru do 2030 r., na co zezwala Dyrektywa UE w sprawie Minimalnego Opodatkowania. W związku z tym jednostki dominujące najwyższego szczebla w Estonii powinny wyznaczyć zagraniczny podmiot sprawozdawczy odpowiedzialny za sprawozdawczość w imieniu grupy. Zatwierdzone przepisy nie zawierają podatku QDMTT i pozostaje niejasne, czy Estonia wprowadzi taki podatek w przyszłości. Aby stać się obowiązującym prawem, przepisy będą musiały zostać ogłoszone przez prezydenta i opublikowane w Dzienniku Ustaw.

W dniu 22 marca 2024 r. Międzynarodowy Fundusz Walutowy opublikował dokument roboczy zatytułowany "Odszyfrowanie GloBE w jurysdykcjach o niskich podatkach". Dokument roboczy analizuje wzajemne oddziaływanie między zasadami modelu GloBE a projektowaniem systemów podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), oferując wgląd decydentom politycznym, zwłaszcza w jurysdykcjach o niskich podatkach.

Głównym pytaniem jest, w jaki sposób kraje o niskiej wydajności powinny zareagować na GloBE. Jednym z kluczowych przesłań tego dokumentu roboczego jest to, że przyjęcie kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (QDMTT) nie powinno być domyślną reakcją strategiczną jurysdykcji. Zamiast tego, najlepiej byłoby, gdyby QDMTT służył jako środek zabezpieczający w ramach szerszego przeglądu systemu podatkowego. Dokument roboczy kwestionuje pogląd, że jurysdykcje o niskich podatkach z natury skorzystałyby na minimalnym systemie podatkowym, podkreślając potencjalne zmiany w egzekwowaniu podatków i dynamice konkurencji dla przedsiębiorstw wielonarodowych (MNE).

Dokument roboczy uznaje zasadność wdrażania środków takich jak QDMTT, zasada włączenia dochodu (IIR) i zasada nieopodatkowanego zysku (UTPR), ale sugeruje, że jurysdykcje o zerowym opodatkowaniu powinny podjąć bardziej zdecydowane działania. Proponuje rozwój dostosowanych do potrzeb systemów podatku od najmu jako alternatywy dla polegania wyłącznie na zasadach GloBE, twierdząc, że takie systemy mogą zwiększyć dywersyfikację dochodów i wytrzymać przyszłe zmiany w globalnym krajobrazie podatkowym. Dokument roboczy ostrzega, że samodzielny QDMTT działałby zasadniczo jako ograniczony CIT, wymagając znacznej infrastruktury prawnej i administracyjnej bez elastyczności istniejących CIT-ów.

Dokument roboczy podkreśla znaczenie dobrze zaprojektowanych systemów CIT z solidnymi podstawami prawnymi, międzynarodowymi przepisami podatkowymi i środkami przeciwdziałającymi unikaniu opodatkowania jako strategicznej odpowiedzi dla jurysdykcji o niskich podatkach. Wdrożenie skutecznych systemów podatku od wynajmu o stawce około 15% mogłoby potencjalnie przyciągnąć niektóre zyski zagraniczne, pozycjonując te jurysdykcje w dolnym zakresie międzynarodowego opodatkowania zysków, przy jednoczesnym ograniczeniu przenoszenia zysków, wskazuje dokument roboczy.

W dniu 19 marca 2024 r. Duńskie Stowarzyszenie Biegłych Rewidentów (FSR) opublikowało komunikat duńskiego Ministerstwa Podatków (DMT) dotyczący niedawnej propozycji zmiany przepisów UTPR w Danii. W komunikacie tym DMT określiło, że zawsze intencją było dostosowanie duńskich przepisów dotyczących minimalnego opodatkowania do Dyrektywy UE w sprawie Minimalnego Opodatkowania, a w szczególności do art. 50.

W związku z tym grupy przedsiębiorstw wielonarodowych zasadniczo nie byłyby zobowiązane do tworzenia rezerwy podatkowej na UTPR w 2024 r., chyba że jednostka dominująca najwyższego szczebla (UPE) grupy znajduje się w państwie członkowskim UE, które opóźniło wdrożenie przepisów dotyczących minimalnego opodatkowania zgodnie z art. 50 dyrektywy UE w sprawie minimalnego opodatkowania

W dniu 30 marca 2024 r. Japonia ogłosiła w Dzienniku Ustaw przepisy i regulacje dotyczące reformy podatkowej w 2024 r., w tym zmiany w istniejących przepisach dotyczących IIR. Zmiany mają na celu odzwierciedlenie wytycznych administracyjnych OECD opublikowanych w lutym, lipcu i grudniu 2023 r., A także dokumentu OECD dotyczącego deklaracji informacyjnej GloBE (GIR) opublikowanego w lipcu 2023 r. Zmiany obejmują między innymi szczegółowe zasady dotyczące Przejściowej Bezpiecznej Przystani CbCR i GIR oraz zapewniają, że grupy MNE, które nie są zobowiązane do składania CbCR, nadal kwalifikują się do ubiegania się o Przejściową Bezpieczną Przystań CbCR.

Zmiany, wraz z japońską ustawą o Drugim Filarze, która ma tylko IIR, weszły w życie w odniesieniu do lat podatkowych rozpoczynających się 1 kwietnia 2024 r. lub później.

W dniu 27 marca 2024 r. parlament Nowej Zelandii zatwierdził przepisy dotyczące Drugiego Filaru. Ustawodawstwo obejmuje IIR i UTPR, które wejdą w życie 1 stycznia 2025 roku. Ustawodawstwo nie obejmuje QDMTT, ale wprowadza krajowy IIR, który został odroczony do 1 stycznia 2026 roku.

Aby zapewnić spójność z modelowymi zasadami OECD GloBE, Nowa Zelandia w dużej mierze przyjęła te zasady do krajowego ustawodawstwa podatkowego poprzez bezpośrednie odniesienie.

Zobacz Globalny alert podatkowy EY, Nowa Zelandia wprowadza zasady OECD GloBE (Drugi Filar) obowiązujące od 1 stycznia 2025 r., z dnia 1 kwietnia 2024 r.

W dniu 17 kwietnia 2024 r. ministrowie finansów i prezesi banków centralnych G7 spotkali się w ramach wiosennych spotkań Międzynarodowego Funduszu Walutowego i Grupy Banku Światowego i wydali oświadczenie. Powtórzyli w nim między innymi swoje zobowiązanie do ustanowienia bardziej stabilnego i sprawiedliwego międzynarodowego systemu podatkowego na miarę XXI wieku. W szczególności wezwali wszystkich członków Inclusive Framework do dążenia do podpisania MLC w sprawie Pierwszego Filaru do końca czerwca 2024 roku. Ponadto ministrowie finansów G7 wyrazili aprobatę dla rosnącej liczby jurysdykcji, które ogłosiły zamiar wdrożenia lub już wdrożyły Drugi Filar do swojego ustawodawstwa krajowego. Wyrazili również poparcie dla wysiłków OECD/G20 Inclusive Framework mających na celu zapewnienie spójnego wdrożenia.

Czytaj więcej: The Latest on BEPS and Beyond | May 2024

W dniu 5 kwietnia 2024 r. irlandzki Departament Finansów opublikował oświadczenie zwrotne (FBS) w sprawie wprowadzenia zwolnienia z udziału w zyskach (zwolnienie lub system) dla zagranicznych dywidend.

FBS zawiera propozycję Strawman, przedstawiającą kluczowe cechy potencjalnego podejścia do zwolnienia. Celem Strawman jest "ułatwienie ukierunkowanej debaty na temat kluczowych kwestii projektowych".

W komunikacie prasowym towarzyszącym FBS, minister finansów Michael McGrath potwierdził zaangażowanie irlandzkiego rządu w utrzymanie konkurencyjnego systemu podatkowego, stwierdzając, że "wprowadzenie zwolnienia z udziału w dywidendach zagranicznych odzwierciedla zaangażowanie Irlandii w zapewnienie, że nasz kodeks podatku dochodowego od osób prawnych jest konkurencyjny i atrakcyjny dla inwestycji biznesowych oraz zgodny z najlepszymi praktykami międzynarodowymi".

Czytaj więcej: Irish Government publishes Feedback Statement on introduction of participation exemption for foreign dividends (ey.com)

Nowa ustawa o zachętach podatkowych w Hongkongu jest następstwem ogłoszenia w budżecie jurysdykcji na rok 2024/25[1] wskazującego, że nadchodzi zachęta do prowadzenia większej liczby działań badawczo-rozwojowych w celu tworzenia własności intelektualnej do komercyjnego wykorzystania. Stosowna ustawa[2] została opublikowana w dniu 28 marca 2024 r. i podlega obecnie zmianom legislacyjnym zaproponowanym przez Radę Legislacyjną. System, jeśli zostanie przyjęty, będzie obowiązywał z mocą wsteczną w odniesieniu do lat obrotowych kończących się 1 kwietnia 2023 r. lub później.

Czytaj więcej: Hong Kong introduces bill on patent-box tax incentive (ey.com)

Przypisy:

[1] Globalny alert podatkowy EY, Hongkong ogłasza roczny budżet 2024/25 z nowym systemem patent-box, z dnia 7 marca 2024 r.

[2] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (zmiana) (ulgi podatkowe od dochodów z własności intelektualnej) z 2024 r.

W dniu 24 kwietnia 2024 r. Departament Skarbu Stanów Zjednoczonych (Departament Skarbu USA) i Urząd Skarbowy USA (IRS) wydały ostateczne przepisy zawierające wytyczne dotyczące tego, kiedy QIE, w tym fundusze powiernicze inwestujące w nieruchomości (REIT) i niektóre regulowane spółki inwestycyjne (RIC), są uważane za kontrolowane w kraju do celów przepisów ustawy o inwestycjach zagranicznych w podatek od nieruchomości zawartych w sekcji 897 IRC.

Przepisy końcowe zachowują ogólne podejście i strukturę proponowanych przepisów opublikowanych 29 grudnia 2022 r. (Proponowane przepisy), z pewnymi modyfikacjami. Dodatkowe omówienie proponowanych przepisów można znaleźć w EY Tax Alert 2023-0059.

Niniejszy alert podatkowy opisuje kluczowe wyjaśnienia i zmiany wprowadzone do proponowanych przepisów przez przepisy końcowe.

Czytaj więcej: US Treasury finalizes regulations on domestically controlled QIEs, modifying the "domestic corporation look-through rule" and providing a transition rule for certain existing QIEs (ey.com)

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 11 kwietnia 2024 r., sygn. I SA/WR 977/23 orzekł, że nabycie akcji lub udziałów oprócz tego, że może być dokonane w celu uzyskiwania przychodów kapitałowych, wskazanych w art. 7b u.p.d.o.p., może także zostać dokonane w innym celu niż osiąganie tych przychodów. Tym samym założenie przez organ, że przychody i dochody z tytułu nabycia przez spółkę akcji spółki szwajcarskiej mogą być kwalifikowane wyłącznie do przychodów z zysków kapitałowych jest błędne.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 29 kwietnia 2024 r., sygn. I SA/WR 963/23 orzekł, że wypłacona przez spółkę podmiotom powiązanym kwota pożyczek finansowanych z zysków wypracowanych przez spółkę po przystąpieniu do estońskiego CIT, nie będzie stanowić dla niej ukrytego zysku. Zdaniem Sądu, potraktowanie tych wypłat jako ukrytych zysków, prowadziłoby w istocie do podwójnego opodatkowania tych środków, jako że środki z okresu wcześniejszego już są opodatkowane podatkiem dochodowym.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. I SA/KR 245/24 orzekł, że przepisy art. 5 ust. 1 pkt 5 i 6 u.f.r. w zakresie dotyczącym prawa podatkowego i zwolnień podatkowych należy wykładać literalnie. Tym samym nabycie wierzytelności nie mieści się w zakresie art. 5 ust. 1 pkt 5 u.f.r. Z kolei obrót środkami pieniężnymi w walutach obcych, powodujący powstanie dodatnich różnic kursowych nie wchodzi w zakres normy z art. 5 ust. 1 pkt 6 u.f.r., jeżeli nie dojdzie do wykorzystania tych środków do płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej. 

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.82.2024.2.PP, że tożsamość jest określona przez spółkę działającą jako agent w ramach struktury cash-poolingu, gdzie odbiorcą jest sub-agenci (w odniesieniu do części wspólnych) oraz pozostali uczestnicy (w stosunku do partnerów ) niebędący polskimi rezydentami podatkowymi będzie podlegać opodatkowaniu WHT w Polsce z zastosowaniem UPO zawartego z państwem, będącym właścicielem związku prawnego odbiorca, tj. subagent lub uczestnik uczestnik.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 26 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2024.1.PC, że podziale, spółka dalej będzie uprawniona do przypisania w swoich wynikach podatkowych, skutki uboczne zostaną wyciągnięte z poniesień kwalifikacyjnych, w tym odliczeniach ich w ramach ulgi B+R w latach prawnych.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 22 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.315.2019.14.JKU, że usługi użytkowe nie obejmują się w katalogu usług niematerialnych instalacji w art. 21 ust. 1 pkt 2a, ani nie mają „podobnego charakteru”, uwzględniają usługi uwzględnione w tym przepisie. W zastosowaniu Spółka dokonująca wyłączenia z tyt. usługi ubezpieczeniowe, nie podlegające odprowadzeniu podatku u źródła. 

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 22 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.115.2024.1.EJ, że przesunięcia majątkowe między polską spółką a jej zagranicznym oddziałem nie spełnionym, kryteria do opisania ich odpowiednio za koszty oraz przychody podatkowe, z uwagami na ich w ramach jednego podmiotu podstawowego. Tak spółka nie ma przypisania dokumentacji cen transferowych z tytułu tytułów własności intelektualnej między hiszpańskimi oddziałami a polską spółką.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 3 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.31.2024.1.MW, że w związku z naczelnym oddziałem nadrzędnym spółki komandytowej na terytorium Polski, opodatkowaniu podatku dochodowego w Polsce podlegać wspólnicy kancelariiownie do posiadanego prawa do udziału w jej zyskach oraz stratach z założycielami transparentnego charakteru spółki komandytowej na mocy prawa autorskiego.