Usługi niematerialne w kosztach podatkowych – przepisy ustawy
Artykuł 15e ustawy o CIT wprowadza ograniczenia w rozliczaniu kosztów uzyskania przychodów, które podatnik może rozpoznać z tytułu określonych usług niematerialnych i należności licencyjnych nabywanych od podmiotów powiązanych i podmiotów, które mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym.
Usługi niematerialne – przykłady
Przykłady usług niematerialnych to: usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzanie i kontrolę, przetwarzanie danych, ubezpieczenia, gwarancje i poręczenia oraz świadczenia o podobnym charakterze, Przykładowe usługi niematerialne to także: opłaty i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z autorskich lub pokrewnych praw majątkowych, licencji, praw własności przemysłowej oraz know-how. Limitowaniem objęte są również koszty przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek innych niż bankowe.
Od tej reguły są jednak wyjątki. Ograniczenia nie dotyczą usług i praw bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczenia usługi oraz usług, które zostały objęte uprzednim porozumieniem cenowym uzyskanym przez polskiego podatnika.
Z kolei wartość usług, które mogą być zaliczone do KUP oblicza się na podstawie wartości, w jakiej koszty te łącznie przekraczają 3 000 000 zł oraz 5 proc. kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł pomniejszonych o przychody z odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych do KUP w roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych i odsetek (EBITDA).
Tyle przepisy prawa. W praktyce stosowanie art. 15e ustawy o CIT od początku jego obowiązywania powoduje wiele problemów, czego dowodem są liczne interpretacje Dyrektora KIS oraz wyroki sądów administracyjnych.
Usługi niematerialne w kosztach podatkowych – praktyka
Nasze dotychczasowe doświadczenie w postępowaniach podatkowych dotyczących art. 15e CIT (w trakcie których wykorzystywaliśmy dogłębną analizę przepisów zarówno polskich, jak i międzynarodowych) oraz kolejne orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE kwestionujące analogiczne regulacje (por. m.in. wyrok z 20 stycznia 2021 r. w sprawie C-484/19 Lexel AB przeciwko Skatteverket) zachęcają do aktywnego zaangażowania się przedsiębiorców w odzyskanie nadpłaconego podatku.
Wiele wątpliwości da się rozpoznać na gruncie dobrej interpretacji polskiej ustawy. Przykładowo, można argumentować, że większość usług IT w ogóle nie powinno podlegać limitowaniu. Równocześnie zwolnienie z art. 15e ust. 11 ustawy o CIT można czytać dużo szerzej, co potwierdził WSA w Warszawie w wyroku kolejnego naszego klienta (sygn. akt III SA/WA 2452/20). W tym przypadku Sąd uznał, że tam, gdzie dany koszt jest rzeczywiście niezbędny czy nawet konieczny dla wytworzenia towaru lub świadczenia usługi, tam nie powinny istnieć ograniczenia w jego zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu.