Terminy MDR zostały odwieszone

Inny niż transgraniczny, czyli jaki

Przede wszystkim należy zwrócić uwagę na podział schematów podatkowych na transgraniczne i krajowe. Jak bowiem wynika z ogólnodostępnych danych statystycznych opublikowanych przez Szefa KAS, większość schematów podatkowych raportowanych w Polsce to schematy inne niż transgraniczne (czyli tzw. krajowe), więc odwieszenie terminów w praktyce może dotyczyć większości schematów stosowanych w obrocie.

Na czym polega ów podział? Schemat transgraniczny to uzgodnienie, w którym spełniona jest co do zasady ogólna cecha rozpoznawcza (oraz kryterium głównej korzyści podatkowej) lub szczególna cecha rozpoznawcza oraz jednocześnie spełnione jest kryterium transgraniczne. W uproszczeniu kryterium transgraniczne oznacza, że uzgodnienie dotyczy więcej niż jednego państwa UE (czyli w naszym przypadku nie tylko Polski, ale również innego kraju członkowskiego UE) lub kraju trzeciego niebędącego członkiem UE.

Z kolei schemat inny niż transgraniczny to w uproszczeniu schemat, który:

1. spełnia cechy rozpoznawcze, które nie były przewidziane w treści DAC6, czyli przede wszystkim tzw. inne szczególne cechy rozpoznawcze (np. wypłaty dywidend do zagranicznego udziałowca czy inne płatności potencjalnie powodujące ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce); warto zwrócić uwagę, że w takiej sytuacji może wystąpić element transgraniczny, ale w związku z tym, że spełniona jest wyłącznie cecha lub cechy, o które Polska rozszerzyła implementację DAC6, nadal mówimy o tzw. schemacie krajowym; lub
2. schemat dotyczy wyłącznie Polski i polskich podmiotów; lub
3. schemat dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług lub akcyzy.

Odwieszenie terminów, które nastąpiło w związku z odwołaniem stanu zagrożenia epidemicznego, dotyczy wyłącznie schematów innych niż transgraniczne, czyli tzw. schematów krajowych, ponieważ do odwieszenia terminów na raportowanie schematów transgranicznych dochodziło (w zależności od konkretnego obowiązku) na przełomie lat 2020 i 2021. Jeżeli więc doszło do zidentyfikowania uzgodnień mogących stanowić schemat transgraniczny, to obowiązki raportowe powinny być realizowane na bieżąco, czyli zasadniczo (w przypadku np. składania informacji MDR-1) w terminie 30 dni od zdarzenia powodującego obowiązek raportowy (czyli np. podjęcia pierwszej czynności wdrożeniowej).

Co może być schematem podatkowym?

W przypadku schematów podatkowych często nie mamy do czynienia z działaniami nakierowanymi na optymalizację podatkową czy uzyskanie korzyści podatkowej. W głównej mierze obowiązek raportowania schematów podatkowych dotyczy transakcji biznesowych, które z samego faktu definicji schematu podatkowego mogą podlegać raportowaniu.

Zgodnie z treścią opublikowanych przez ministra finansów objaśnień podatkowych z 31 stycznia 2019 r., dotyczących MDR (Objaśnienia MDR), „występowanie u danego podatnika cech schematu podatkowego nie powinno być postrzegane jako sytuacja niewłaściwa lub naganna”. Jest to widoczne zwłaszcza w przypadku raportowania na podstawie innych szczególnych cech rozpoznawczych z art. 86a ust. 1 pkt 1 lit. b i c ordynacji podatkowej, tj. wypłat mogących powodować ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Objaśnienia MDR wskazują, że „sam fakt spełnienia tej innej cechy rozpoznawczej w żaden sposób nie przesądza, że mamy do czynienia z agresywną optymalizacją podatkową. Zakwalifikowanie czynności do schematu w ramach MDR nie jest bowiem jednoznaczne z objęciem ich zakresem zastosowania ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania bądź też klauzul szczegółowych”.

Do przykładów schematów podatkowych innych niż transgranicznych należą m.in. płatności transgraniczne o znacznych kwotach (powyżej 25 mln złotych) podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (podatkowi u źródła) w Polsce np. wypłata dywidendy, zapłata odsetek, płatności za należności licencyjne czy z tytułu świadczenia pewnych kategorii usług.

Przykładami tzw. schematów krajowych raportowanych w związku z wystąpieniem ogólnej lub szczególnej cechy rozpoznawczej w przypadku braku spełnienia kryterium transgranicznego mogą być np. reorganizacje w polskiej grupie kapitałowej bez udziału podmiotów zagranicznych czy też wdrożenie procedury dotyczącej stosowania podwyższonych 50-proc. kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego.

Warto podkreślić, że ze względu na charakterystykę polskiego systemu MDR możemy mieć również do czynienia ze schematami podatkowymi dotyczącymi w głównej mierze VAT czy też podatku akcyzowego.