Odwieszenie terminów na raportowanie MDR schematów innych niż transgraniczne

Polskie przepisy MDR

Polskie przepisy MDR implementują Dyrektywę Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r. zmieniającą dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych („dyrektywa” albo „DAC6”) oraz wprowadzają dodatkowe wymogi w zakresie raportowania.

Ze względu na to, że polskie przepisy idą dalej niż norma minimum określona w dyrektywie, można wyróżnić dwa rodzaje schematów podatkowych:

• tzw. schematy transgraniczne (objęte zakresem DAC6) i
• schematy inne niż schematy transgraniczne (nieobjęte DAC6, ale podlegające raportowaniu w świetle przepisów obowiązujących w Polsce).

Ponadto w ramach odstępstwa od DAC6 (dyrektywa ta nie nakłada obowiązku raportowania MDR na podmioty spoza UE), polskie przepisy MDR przyjmują zasadę eksterytorialności, rozszerzając obowiązek raportowy na promotorów/ wspomagających i korzystających niezależnie od ich lokalizacji/siedziby (obowiązek raportowania w świetle polskich przepisów wykracza poza Polskę i UE).

Na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów bieg terminów MDR dla schematów innych niż transgraniczne nie rozpoczyna się, a w przypadku rozpoczęcia biegu ulega on zawieszeniu od 31 marca 2020 r. do 30. dnia następującego po dniu odwołania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii wprowadzonego w związku z pandemią COVID-19.

Wpływ planowanego odwołania stanu zagrożenia epidemicznego COVID-19 w Polsce na obowiązki MDR

Planowane odwołanie stanu zagrożenia epidemicznego w związku z pandemią COVID-19 powinno skutkować „odwieszeniem” terminów MDR dotyczących schematów podatkowych innych niż transgraniczne. W zależności od konkretnych okoliczności przywrócone terminy mogą się różnić, ale zasadniczo powinny wypadać w sierpniu 2023 r. W związku z tym, że zawieszenie terminów MDR obowiązywało przez ponad 3 lata, planowane odwołanie stanu zagrożenia epidemicznego z dniem 1 lipca 2023 r. może oznaczać, że podatnicy będą mieli stosunkowo mało czasu na właściwe zidentyfikowanie i wypełnienie obowiązków MDR dotyczących tak długiego okresu zawieszenia.

Jak wynika z ogólnodostępnych danych statystycznych, większość schematów podatkowych raportowanych w Polsce to uzgodnienia inne niż transgraniczne (np. wypłaty dywidend oraz inne płatności zagraniczne spełniające tzw. inne szczególne cechy rozpoznawcze). Dlatego też zapowiedziane zakończenie okresu zawieszenia terminów może mieć znaczenie dla promotorów/wspomagających i korzystających, którzy nie składali na bieżąco informacji/zawiadomień dotyczących schematów podatkowych podczas zawieszenia terminów.

Jest to również istotne dla korzystających, którzy nie składali na bieżąco okresowych informacji MDR-3 (informacja dodatkowa wymagana w przypadku, gdy podatnik dokonał jakichkolwiek czynności w ramach schematu podatkowego w danym okresie rozliczeniowym albo uzyskał korzyść podatkową z tego uzgodnienia).

Niedopełnienie obowiązków w zakresie raportowania MDR albo niedotrzymanie stosownych terminów może się wiązać ze znaczącymi karami finansowymi, które mogą wynieść maksymalnie około 33 503 000 PLN (a od 1 lipca 2023 r. - 34 560 000 PLN) nakładanymi na osoby fizyczne oraz dodatkowymi sankcjami dla podmiotów. W przypadku skazania za przestępstwo skarbowe w związku z niedopełnieniem obowiązków raportowych sąd może również orzec o zakazie prowadzenia określonej działalności.

Konsekwencje

Planowane zniesienie stanu zagrożenia epidemicznego 1 lipca 2023 roku może oznaczać dla podatników poważne konsekwencje. Wszystkie podmioty, które mogą potencjalnie podlegać obowiązkowi składania informacji MDR w Polsce, powinny zatem dokonać przeglądu swoich transakcji/uzgodnień (za okres co najmniej 3 ostatnich lat) w celu ustalenia zakresu swoich obowiązków MDR.  Czas na przygotowanie do zgłaszania będzie stosunkowo krótki. Dlatego tak ważne jest, aby nie zwlekać z przeglądem i odpowiednim przygotowaniem się do złożenia informacji w wyznaczonych przez ustawodawcę terminach (zasadniczo wypadających w sierpniu 2023 r.).

Podsumowanie

Planowane zniesienie stanu zagrożenia epidemicznego 1 lipca 2023 roku oznacza, że okres zawieszenia terminów zgłaszania MDR zakończy się 30 dni od daty zniesienia stanu zagrożenia epidemicznego. Czas na przygotowanie do zgłaszania będzie stosunkowo krótki. Artykuł wyjaśnia wpływ zniesienia stanu zagrożenia epidemicznego w Polsce na obowiązki MDR.