Rozliczenia intercompany w procesie CIT compliance

Rozliczenia intercompany w procesie CIT compliance


Powiązane tematy

Wraz z zatwierdzeniem sprawozdania finansowego dla licznych podmiotów zakończyły się prace związane z raportowaniem za poprzedni rok obrotowy. W najbliższym czasie dokonywane mogą być rozliczenia wewnątrz grupy kapitałowej – w szczególności wypłata dywidendy. Na zagadnienie podziału i wypłaty zysku należy spojrzeć ze szczególnym uwzględnieniem obowiązków w zakresie raportowania podatkowego oraz uregulowań w zakresie poboru i stawki podatku, które mogą dotyczyć tych należności. 

W artykule wskazujemy m.in. na obszary ryzyka związane z rozliczeniem podatku u źródła (WHT). Wyjaśniamy także kiedy na polskim podatniku spoczywa obowiązek udokumentowania i wypłacania podatku od przerzuconych dochodów. Zagadnienia te omówiliśmy także w trakcie webcastu Rozliczenia intercompany w procesie CIT compliance. 

Podatek u źródła - transakcje bieżące/cykliczne

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT w dniu wypłaty należności, które objęte są art. 21 i art. 22 ustawy (w tym katalogu znajdują się również dywidendy), polska spółka (płatnik podatku) jest zobowiązana do poboru WHT z tytułu płatności, oraz do przekazania go do urzędu skarbowego do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu powstania obowiązku podatkowego. W świetle przepisów istotna jest bieżąca weryfikacja obowiązku podatkowego, pobór oraz przekazanie płatności podatku do urzędu skarbowego. Podejmowanie analizy podatku źródła dopiero na etapie raportowania rocznego niesie ze sobą ryzyko korekty rozliczeń oraz braku właściwej identyfikacji istotnych transakcji.

 


Bieżąca analiza charakteru wypłacanych należności powinna zapewnić płatnikowi prawidłowe odzwierciedlenie informacji o realizowanych obowiązkach w deklaracji CIT-10Z czy w informacji IFT-2R. Za ich pośrednictwem płatnik ujawnia także swoje podejście i sposób realizacji obowiązku należytej staranności.

Należyta staranność powinna przejawiać się m.in. w bieżącej kontroli nad płatnościami, bieżącym i rzetelnym uzgodnieniu kont podatku u źródła oraz prawidłowym określeniu i udokumentowaniu statusu rzeczywistego odbiorcy należności.

Dystrybucja zysku a obowiązki płatnika WHT

Identyfikujemy dwa główne wyzwania związane z rozliczaniem WHT pojawiające się w momencie dystrybucji zysków spółki.

Pierwsze to wyzwanie biznesowe, czyli połączenie oczekiwań grupy / właścicieli w zakresie sprawnej repatriacji zysku z prawidłowym realizowaniem obowiązków płatnika, które nakładają na polskie spółki przepisy o WHT.

Drugie wyzwanie to ustalenie w jaki sposób zrealizować wymogi spoczywające na płatniku, w przypadku zastosowania przepisów dotyczących reżimu pay & refund, zgodnie z którymi obowiązek poboru WHT według stawki ustawowej (bez możliwości zastosowania zwolnienia lub preferencji wynikającej z właściwej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) pojawia się po przekroczeniu (w roku podatkowym podmiotu wypłacającego) progu 2 mln złotych płatności m.i.n. odsetkowych, wypłaty zysku oraz z tytułu praw autorskich do podmiotu powiązanego.

Dlatego warto ustalić czy w danym przypadku znajdą zastosowanie przepisy wyłączające ten reżim. Ma to miejsce, jeśli:

  • płatnik złoży oświadczenie na formularzu WH-OSC o spełnieniu warunków do zastosowania preferencji (wyłączona możliwość działania przez pełnomocnika; potencjale ryzyko odpowiedzialności KKS dla osoby podpisującej)
  • podatnik lub płatnik uzyska opinię organu podatkowego o stosowaniu preferencji (w praktyce – obniżona stawka lub zwolnienie z WHT).

W pozostałych sytuacjach pobranie podatku w ustawowej wysokości a następnie wystąpienie z wnioskiem o zwrot zapłaconego podatku.

Decydując się na wystąpienie z wnioskiem o opinię o stosowaniu preferencji czy na złożenie wniosku o zwrot podatku podatnik musi ustalić czy do momentu wypłaty zysku spółka jest w stanie spełnić wszystkie wymogi, w szczególności udokumentować, że odbiorca płatności będzie rzeczywistym odbiorcą tej płatności. Należy zatem podkreślić jak istotna jest bieżąca analiza w celu udokumentowania należytej staranności w realizacji obowiązków płatnika, w tym prawidłowa identyfikacji podstawy opodatkowania WHT, właściwa stawka i ocena warunków do zastosowania stawki obniżonej lub zwolnienia.

Zarządzanie płynnością - cash pooling / pożyczki

Istnieje wiele modeli zarządzania płynnością w ramach grup kapitałowych – w praktyce często spotykamy finansowanie długiem na podstawie umów pożyczek wewnątrzgrupowych lub bardziej elastyczne formy finansowania w ramach struktur cash pooling. Zastosowanie tych rozwiązań może wiązać się z obowiązkiem rozliczenia WHT.

Praktyczne wątpliwości na gruncie raportowania podatkowego (w tym w obszarze WHT) może wzbudzać cash pooling, tj. zarządzanie płynnością poprzez koncentrację środków gromadzonych w grupie kapitałowej i równoważenie niedoborów środków u części spółek nadwyżkami pochodzącymi ze środków z pozostałych spółek grupy kapitałowej. Wątpliwości mogą dotyczyć m.in. ustalenia podstawy opodatkowania WHT, ustalenia właściwej stawki jak i statusu rzeczywistego odbiorcy należności, również z uwagi na dynamiczny charakter transakcji, który utrudnia identyfikację pojedynczego odbiorcy odsetek. Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie w wątpliwościach, które pojawiają się na etapie raportowania podatkowego i prawidłowej identyfikacji zakresu informacji, które należy wykazać w deklaracji CIT-10z i informacja IFT-2r.

Praktyczne wątpliwości na gruncie raportowania podatkowego (w tym w obszarze WHT) może wzbudzać cash pooling. Wątpliwości mogą dotyczyć m.in. ustalenia podstawy opodatkowania WHT, ustalenia właściwej stawki jak i statusu rzeczywistego odbiorcy należności, również z uwagi na dynamiczny charakter transakcji, który utrudnia identyfikację pojedynczego odbiorcy odsetek.

Płatnik WHT a obowiązki MDR

Omawiając obowiązki związane z rozliczeniem podatku u źródła przy należnościach intercompany warto zwrócić uwagę na materialne transgraniczne płatności. W przypadku takich transakcji, a w szczególności w odniesieniu do podmiotów powiązanych, płatnik podatku dochodowego powinien, oprócz obowiązków związanych z rozliczeniem WHT, wziąć pod uwagę obowiązki sprawozdawcze wynikające z przepisów o raportowaniu schematów podatkowych (MDR). Płatnik wykonujący materialne płatności (w skali roku przekraczające 25m zł) na rzecz odbiorcy zagranicznego może być zobowiązany do zgłoszenia schematu podatkowego do Szefa KAS (informacja MDR-1 lub MDR-3).

Okiem eksperta EY

W praktyce rozliczeń wewnątrzgrupowych obserwujemy wyzwania jakie wiążą się z obowiązkami wynikającymi z przepisów o podatku u źródła (WHT).

W przypadku dystrybucji zysku kluczowe jest odpowiednie zaplanowanie realizacji obowiązków płatnika, w szczególności możliwości zastosowania obniżonej stawki WHT lub zwolnienia z podatku, tak by jednocześnie polska spółka (płatnik) zrealizowała ciążące na niej obowiązki formalne przy jednoczesnym zachowaniu płynności przepływu środków na wyższe poziomy struktury grupy kapitałowej.

W przypadku finansowania wewnątrzgrupowego, z perspektywy raportowania WHT, kluczowa jest analiza charakteru przepływów i identyfikacja odbiorców płatności odsetkowych. Identyfikacja tych podstawowych elementów tworzy często praktyczne trudności w przypadku struktur cash poolingowych, które wiążą się z centralnym zarządzaniem rozliczeniami w strukturze i dynamiką rozliczeń (często nawet na bazie dziennej).

Podsumowując, z perspektywy polskiego podatnika, która w odniesieniu do obowiązków WHT najczęściej występuje w roli płatnika, kluczowe jest realizowanie obowiązków z należytą starannością, która rozpoczyna się od bieżącej analizy płatności, a kończy na odzwierciedleniu realizacji obowiązków w postaci danych przekazywanych w deklaracji CIT-10z i informacjach IFT-2R. 



Podsumowanie

Artykuł omawia złożoność rozliczeń między spółkami w grupie kapitałowej w kontekście podatku u źródła, ze szczególnym zwróceniem uwagi na należytą staranność i raportowanie podatkowe. Autorzy wskazują na konieczność bieżącej analizy i gromadzenia dokumentacji w celu dochowania należytej staranności płatnika, jak i wymieniają przykłady zdarzeń, które powinny być traktowane ze szczególną uwagą (dystrybucja zysku, cash pooling). 


Kontakt
Chcesz dowiedzieć się więcej? Skontaktuj się z nami.

Informacje

Autorzy

Polecane artykuły

Wpływ Dyrektywy DAC7 na polskie regulacje dotyczące RODO i MDR

Poznaj najnowsze zmiany w polskim prawie podatkowym i przepisach RODO związane z implementacją Dyrektywy DAC7. Dowiedz się, jak nowe regulacje wpływają na obowiązki operatorów cyfrowych, procedury MDR i ochronę danych osobowych.

Test Przedsiębiorcy - sprawdź bezpieczeństwo współpracy B2B zanim zrobi to Urząd Skarbowy

W przestrzeni publicznej ponownie pojawił się temat testu przedsiębiorcy. Ideą takiego narzędzia byłaby przede wszystkim weryfikacja osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Jeśli „samozatrudniony” świadczyłby usługi w sposób tożsamy do wykonywania pracy przez pracownika urząd miałby stwierdzić, że nie prowadzi on działalności gospodarczej, pomimo faktu zawartej umowy o świadczenie usług. Czy możemy się spodziewać powrotu do idei badania współpracy B2B?

Odkryj potencjał swojej firmy – zbadaj możliwości ulgi B+R!

Ulga B+R stanowi jedno z najbardziej atrakcyjnych narzędzi podatkowych, które mogą znacząco przyczynić się do rozwoju twojej firmy oraz zmniejszenia obciążeń podatkowych. EY Polska stworzył Test ulgi B+R, który jest narzędziem wspierającym przedsiębiorców w pełnym wykorzystaniu dostępnych ulg podatkowych.