EY oznacza globalną organizację i może odnosić się do jednej lub więcej firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie świadczy usług na rzecz klientów.
Zobacz wszystkie wyniki dla
'
'
Brak wyników wyszukiwania
Ogólne
Zobacz wszystkoPeople
Zobacz wszystkoOstatnie wyszukiwania
Zgodnie z opinią Rzecznik Generalnej z 6 sierpnia 2024 r., jeśli określona danina publiczna powiązana ze sprzedażą produktu nie jest wyraźnie zidentyfikowana jako podatek, może ona zmniejszać podstawę opodatkowania VAT.
Opinia została wydana w sprawie C-248/23, Novo Nordisk AS. Spółka jest duńskim producentem leków działającym również na terenie Węgier. W związku z prowadzoną sprzedażą wyprodukowanych przez siebie leków spółka jest zobowiązana do dokonywania obowiązkowych płatności na rzecz węgierskiego organu zarządzającego narodowym funduszem ubezpieczeń zdrowotnych (Nemzeti Egészségbiztosítási Alapkezelő, dalej „NEAK”), stosującego system „dopłat do cen”.
Wysokość płaconych przez spółkę składek zależy od kosztów wytworzenia leków wprowadzanych przez nią na rynek węgierski. Opiera się ona na ilości i cenie dostarczonych produktów i jest wypłacana organowi po dostarczeniu produktów.
Spółka zmniejszyła swoją podstawę opodatkowania VAT od sprzedawanych leków o kwotę płatności dokonanych na rzecz NEAK. Organ podatkowy uznał, że spółka nie ma prawa do obniżania swojej podstawy opodatkowania VAT o kwoty tych płatności, bo nie jest to obniżka ceny sprzedawanych leków, lecz specjalny podatek, który podatnik, czyli spółka musi zapłacić przy sprzedaży leków.
Sąd podjął jednak wątpliwość czy niektóre przewidziane w prawie węgierskim płatności, których wysokość jest obliczana na podstawie ceny finansowanych produktów leczniczych, należy traktować jako obniżenie ceny, czy też jako podatek i zwrócił się do Trybunału o wyjaśnienie. Jeżeli bowiem stanowią one obniżenie ceny, podstawa opodatkowania powinna zostać obniżona na podstawie art. 90 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE. Jeżeli takie płatności należy natomiast uznać za podatek, spółka nie ma prawa do obniżenia podstawy opodatkowania do celów VAT.
Newsletter VAT
Trzymaj rękę na pulsie. Raz w miesiącu otrzymuj najważniejsze informacje o zmianach w przepisach o VAT, akcyzie i cle.
Stanowisko Rzeczniczki Generalnej
W wydanej opinii Tamara Ćapeta stoi na stanowisku, że węgierskie uregulowanie nie wskazuje w sposób jasny, precyzyjny i przewidywalny, że analizowana płatność jest należna jako podatek, dlatego powinna być uznana za obniżenie ceny, co wpływa na obniżenie podstawy opodatkowania VAT. Trybunał powinien dokonać kwalifikacji określonej daniny jako podatku, cła lub opłaty na gruncie prawa Unii Europejskiej w oparciu o obiektywne cechy tej daniny, niezależnie od sposobu zakwalifikowania jej na gruncie prawa krajowego (w myśl utrwalonego już orzecznictwa). W tym celu istotne jest przeanalizowanie:
- czy obowiązkowa płatność wynika z mocy prawa,
- kto jest beneficjentem płatności,
- jaka była intencja ustawodawcy krajowego i jaki jest cel płatności oraz
- czy istnieje określona z góry podstawa opodatkowania oraz stawka podatku.
Za potraktowaniem analizowanej opłaty jako podatku przemawia to, że płatność znajduje swoje źródło w ustawie i ma charakter obowiązkowy oraz z mocy prawa ma także określoną z góry podstawę opodatkowania i stawkę.
Pewne wątpliwości budzi kwestia beneficjenta płatności – z jednej strony jest ona dokonywana na rzecz budżetu centralnego, ale z drugiej - jest ona niezwłocznie i automatycznie przekazywana na dochody tej części budżetu, która jest zarządzana przez NEAK.
Niełatwa jest również ocena spełnienia warunku związanego z celem ustawodawcy, czyli czy intencją ustanowienia przez rząd węgierski tej obowiązkowej płatności było wprowadzenie podatku. Rzeczniczka uznała, że wprowadzenie danego obowiązkowego świadczenia nie było wdrożone w wystarczająco jasny i zrozumiały dla podatników sposób jako podatek. Innymi słowy, nie zostały spełnione wymogi jasności i przewidywalności w tym sensie, że podatnik mógł z góry wiedzieć, że dana płatność jest należna jako podatek, a nie jako obniżka ceny. W takiej sytuacji należało uznać te płatności za obniżkę ceny.
W oczekiwaniu na wyrok Trybunału
Jeśli konkluzje zawarte w omawianej opinii podzieli Trybunał, wyrok w tej sprawie może mieć istotne znaczenie dla ustalania konsekwencji ponoszenia tych rodzajów płatności i składek publicznych uiszczanych w związku z dokonywaną sprzedażą.
Jednocześnie, warto zwrócić uwagę, że we wcześniejszym wyroku ws. Boehringer Hungary (C-717/19) Trybunał wypowiadał się już w temacie płatności na rzecz NEAK. Płatności te również były obliczane na podstawie ceny i wolumenu dostarczanych produktów leczniczych objętych finansowaniem i zostały one uznane za płatności za obniżenie ceny. Wynikały one jednak z umowy między spółką a NEAK, a nie z przepisów prawa (co wykluczało możliwość uznania ich za podatki), a zostały uzgodnione by obniżyć ceny produktów leczniczych. Z tej przyczyny ustalenia Trybunału w tej sprawie, nie mogą zostać automatycznie zastosowane w sprawie Novo Nordisk.
Podsumowanie
W artykule omówiona została opinia Rzecznik Generalnej w sprawie C-248/23 dotyczącej ustalenia kiedy składki publiczne powiązane ze sprzedażą produktu obniżą podstawę opodatkowania VAT.
Jak EY może pomóc
Podatki pośrednie - dowiedź się więcej co EY może dla Ciebie zrobić w kwestii VAT, akcyzy i cła. Skorzystaj z doświadczenia specjalistów i doradców podatkowych EY.
Przeczytaj więcejLider
-
Mateusz PociaskEY Polska, Partner Zarządzający Tax & Law, Lider Innowacji EY w regionie CESA
Polecane artykuły
Okiem eksperta EY: Kiedy pracownik zapłaci VAT z pustych faktur – konsekwencje wyroku TSUE C-442/22
Za podatek VAT odpowie pracownik, który wystawił tzw. pustą fakturę, posługując się do tego tożsamością pracodawcy bez jego wiedzy i zgody, chyba że pracodawca nie dochował należytej staranności przy kontroli działań pracownika.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swoim najnowszym orzeczeniu pochylił się nad kwestią świadczenia pomocniczego w stosunku do świadczenia głównego i jego opodatkowania. Powodem do rozważań stały się prenumeraty czasopism oraz dodawane do nich tablety.
Czynny podatnik VAT - kto to jest? Co to jest rejestr czynnych podatników vat i na czym polega sprawdzenie czynnego podatnika vat? Między innymi na te pytania znajdziesz odpowiedź w artykule.