EY oznacza globalną organizację i może odnosić się do jednej lub więcej firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie świadczy usług na rzecz klientów.
Zobacz wszystkie wyniki dla
'
'
Brak wyników wyszukiwania
Ogólne
Zobacz wszystkoPeople
Zobacz wszystkoOstatnie wyszukiwania
Minister Finansów wydał istotną interpretację dotyczącą ujmowania kosztów w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, znanej również jako ulga B+R. Interpretacja potwierdza, że do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej mogą być zaliczone przychody pracownika, w tym te związane z urlopem czy chorobą, proporcjonalnie do czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Ministerstwo zdefiniowało także sposób ustalenia proporcji udziału prac B+R w ogólnym czasie pracy pracowników.
Wynagrodzenie za czas urlopu i choroby w uldze B+R – wątpliwości podatników
Prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników za czas absencji lub urlopu od wielu już lat było przedmiotem licznych sporów między podatnikami a organami skarbowymi. Spory te były rozstrzygane przez sądy administracyjne, które przychylały się do stanowiska podatników i potwierdzały prawo do rozliczenia powyższych kosztów w ramach ulgi B+R. Uwzględniając utrwaloną linię orzeczniczą w tym zakresie, w dniu 13 lutego 2024 r. została wydana interpretacja ogólna nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Dotychczas organy skarbowe wskazywały, że wydatki związane z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, takie jak urlop lub zwolnienie lekarskie, należało wyłączyć z bazy kosztów kwalifikowanych ulgi B+R. W świetle nowej interpretacji Ministra Finansów te koszty można teraz uwzględnić.
Bezpośrednio na maila
Bądź na bieżąco i subskrybuj newsletter EY
Wynagrodzenia pracownicze jako koszty kwalifikowane. Co wynika z interpretacji ogólnej MF?
Celem wyeliminowania pojawiających się dotychczas wątpliwości interpretacyjnych Minister Finansów wyjaśnił kilka istotnych dla podatników inwestujących w działalność badawczo-rozwojową kwestii. Przede wszystkim resort wyjaśnił, że nie ma podstaw prawnych do wykluczenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników, które są proporcjonalne do zaangażowania pracowników w działalność badawczo-rozwojową. Oznacza to, że koszty związane z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, takie jak wynagrodzenie za czas urlopu czy choroby, powinny być uznane za koszty kwalifikowane.
W interpretacji ogólnej wskazano, że pojęcie „usprawiedliwionej nieobecności pracownika” powinno być definiowane w oparciu o przepisy prawa pracy. Czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika jest bowiem ściśle związany ze stosunkiem pracy (wynagrodzenie z tego tytułu jest obowiązkowo ponoszonym przez pracodawcę kosztem), co potwierdza ugruntowana już linia orzecznicza.
W interpretacji Minister wyjaśnił także pojęcie „ogólnego czasu pracy”, które ma wpływ na ustalenie, jaką proporcję czasu pracy można odliczyć jako koszt kwalifikowany. Według Ministra Finansów ogólny czas pracy obejmuje nie tylko czas faktycznego świadczenia pracy, ale również czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy, nawet jeśli nie świadczy pracy. W praktyce oznacza to, że do ogólnego czasu pracy zalicza się także czas urlopu czy zwolnienia lekarskiego.
Jak nowa interpretacja wpływa na podatników korzystających z ulgi badawczo-rozwojowej (B+R)?
Interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów przesądza na korzyść podatników sporną kwestię możliwości zaliczania wynagrodzeń za nieobecność pracowników (urlopowego i chorobowego) do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R. Z praktycznego punktu widzenia dla firm inwestujących w działalność badawczą i rozwój oznacza to możliwość zwiększenia podstawy kalkulacji kosztów kwalifikowanych, a to z kolei może przełożyć się na potencjalne oszczędności. Korzystna w tym aspekcie interpretacja może stanowić impuls do rewizji dotychczas stosowanego podejścia do kwestii odliczeń kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R i ewentualnego skorygowania złożonych już rozliczeń. Jednocześnie jednak, wskazywany przez Ministerstwo Finansów sposób ustalenia proporcji czasu pracy poświęcanej na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy może znacząco ograniczać pozytywy wynikające z rozszerzonej podstawy kosztowej. Nie dla wszystkich podatników interpretacja MF może okazać się korzystna.
Okiem eksperta EY
Interpretacja ogólna Ministra Finansów ws. kosztów kwalifikowanych związanych z nieobecnościami pracowników niesie za sobą co najmniej kilka zasadniczych skutków, z których nie wszystkie muszą być korzystne dla podatników. Z jednej strony docenić należy finalne korzystne rozstrzygnięcie spornej kwestii dotyczącej bazy kosztowej w ramach ulgi i możliwości uwzględnienia w niej należności z tytułu nieobecności. Z drugiej strony co najmniej kontrowersyjny jest sposób zdefiniowania przez Ministerstwo Finansów pojęcia „ogólnego czasu pracy”, prowadzący do obniżenia proporcji udziału czasu B+R m.in. pracownikom, którzy w danym miesiącu byli przez jakiś okres na urlopie/zwolnieniu chorobowym, ale poza czasem nieobecności zajmowali się wyłącznie pracami rozwojowymi. Podejście przyjęte przez MF wydaje się być wynikiem wyciągnięcia niewłaściwych wniosków z dotychczasowego orzecznictwa sądów administracyjnych, które cytowane są w samej interpretacji ogólnej. Należy także zauważyć, że – choć nie zostało to przesądzone wprost w samej interpretacji – zmieniony sposób określania proporcji czasu pracy może znacząco wpłynąć na krąg pracowników, w odniesieniu do których można stosować ulgę na innowacyjnych pracowników. To ulga, która weszła w życie od 2022 r. jako przedłużenie ulgi badawczo-rozwojowej (w sytuacji gdy kwota ulgi przekracza wartość podstawy opodatkowania w danym roku), i pozwala zmniejszyć wysokość wpłat do urzędu skarbowego od zaliczek na PIT pracowników zaangażowanych w prace B+R przez co najmniej 50% miesięcznego czasu pracy. Wszystkim podatnikom, którzy mogą być dotknięci skutkami interpretacji indywidualnej (tj. rozliczają ulgę badawczo-rozwojową w odniesieniu do kosztu zatrudnienia pracowników), rekomendowałbym rozważenie konsultacji z profesjonalnym doradcą podatkowym, który będzie służył wsparciem w dokładnym zrozumieniu, jak konkluzje płynące z najnowszej interpretacji Ministra Finansów mogą wpływać na ich konkretną sytuację podatkową.
Podsumowanie
Interpretacja Ministra Finansów pozwala na uwzględnienie wynagrodzeń za czas urlopu i choroby pracowników w kosztach kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej (B+R), kończąc tym samym wieloletnie spory między podatnikami a organami skarbowymi. W świetle tej interpretacji, „ogólny czas pracy” obejmuje zarówno faktyczne świadczenie pracy, jak i czas, gdy pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy, nawet jeśli nie prowadzi działalności. Nowa interpretacja może stanowić impuls do rewizji dotychczas stosowanego podejścia do kwestii odliczeń kosztów kwalifikowanych, ale sposób obliczania proporcji czasu pracy poświęconej na B+R może ograniczyć korzyści dla niektórych podatników.
Jak EY może pomóc
Dowiedz się jak skorzystać z dostępnych form wsparcia Twojej firmy. Ulgi podatkowe, ulga b+r, możliwość wynagradzania z wykorzystaniem 50% KUP czy Innovation Box – to tylko niektóre z możliwych instrumentów wspierania innowacyjnych przedsiębiorców.
Przeczytaj więcejLider
-
Tomasz SochaEY Polska, Dział Doradztwa Podatkowego, Partner
Polecane artykuły
Ulga na innowacyjnych pracowników – czy do Polski zaczną przenosić się centra badawczo-rozwojowe?
Polski Ład, który generalnie zwiększa obciążenia podatkowe, przewiduje jednocześnie atrakcyjny system ulg dla podmiotów realizujących działalność badawczo-rozwojową.
Ulga na robotyzację – czy niejasne definicje staną na drodze do jej stosowania?
W pakiecie zmian podatkowych zwanym Polskim Ładem pojawiła się ulga na robotyzację, która jest częścią coraz bardziej rozwiniętego systemu ulg proinnowacyjnych. Przeczytaj, jakie koszty można zaliczyć do ulgi na robotyzację oraz czy niejasna definicja robotów przemysłowych może utrudnić stosowanie ulgi przez podatników.