EY oznacza globalną organizację i może odnosić się do jednej lub więcej firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie świadczy usług na rzecz klientów.
Zobacz wszystkie wyniki dla
'
'
Brak wyników wyszukiwania
Ogólne
Zobacz wszystkoLudzie
Zobacz wszystkoSelect your location
Local sites
Zmiany w przepisach dotyczących raportowania ,,JPK_CIT” sprawiają, że niezwykle ważny staje się temat amortyzacji w kontekście nowego obowiązku JPK_ST_KR. W artykule przybliżamy kluczowe aspekty związane z ewidencjonowaniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które mają znaczenie już od początku 2025 roku. Omawiamy, jak prawidłowo prowadzić ewidencję ŚT i WNiP w kontekście amortyzacji, jakie elementy są niezbędne do rzetelnego raportowania oraz jak zmiany w przepisach mogą wpłynąć na Twoje obowiązki podatkowe. Zadbaj o zgodność swojej ewidencji z nowymi regulacjami i dowiedz się, jak narzędzia EY mogą Ci w tym pomóc.
Czym jest JPK_ST_KR?
JPK_ST_KR to jednolity plik kontrolny przeznaczony do raportowania ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (dalej: WNiP).
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13 grudnia 2024 roku w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych [MZ1] zwalnia podatników z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych dotyczących ŚT i WNiP (JPK_ST_KR) za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r.
Tym samym pierwsze raportowanie pliku JPK_ST_KR nastąpi w 2027 r. za rok 2026.Jednak należy pamiętać, że powyższe rozporządzenie nie zwalnia podatników z obowiązku przechowywania danych niezbędnych do raportowania JPK_ST_KR już od 2025 r.
Amortyzacja w kontekście JPK_ST_KR
Jednym z najważniejszych elementów kształtujących budowę struktury logicznej JPK_ST_KR, jest amortyzacja. Wprowadzenie raportowania JPK_ST_KR rewolucjonizuje podejście do ewidencjonowania danych związanych z procesem amortyzacji. Kluczowym aspektem dla podatników, w celu rzetelnego raportowania JPK_ST_KR, będzie prowadzenie ewidencji amortyzacji zarówno od strony podatkowej, jak i rachunkowej.
Kluczowe elementy dotyczące amortyzacji podatkowej i rachunkowej
Poniżej przedstawiono kluczowe elementy dotyczące amortyzacji podatkowej i rachunkowej, które są istotne dla prawidłowego raportowania JPK_ST_KR.
Amortyzacja podatkowa – kluczowe elementy
- E_9_1: Metoda amortyzacji podatkowej.
- E_10A: Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (procentowa) wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych – stawka amortyzacyjna z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych w %.
- E_10B: Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (kwotowa), w tym wartość amortyzacji jednorazowej.
- E_11: Stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie (procentowa). Stawka stosowana przez podatnika, jeżeli jest inna niż wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych (E_10A) –zmiana stawki.
- E_12: Wartość początkowa podatkowa.
- E_15: Zmiana wartości początkowej podatkowej – zwiększenia / zmniejszenia.
- E_17: Częstotliwość odpisu amortyzacyjnego.
- E_18: Wysokość odpisu amortyzacyjnego podatkowego – niestanowiącego kosztu uzyskania przychodu dla danego roku podatkowego/obrotowego.
- E_19: Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych dla danego roku podatkowego/obrotowego.
- E_20: Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji.
Amortyzacja rachunkowa – kluczowe elementy
- E_17: Częstotliwość odpisu amortyzacyjnego.
- E_21: Wartość początkowa rachunkowa.
- E_24: Zmiana wartości początkowej rachunkowej – zwiększenia / zmniejszenia.
- E_25A: Stawka amortyzacyjna rachunkowa (procentowa) – stawka amortyzacyjna z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych w %.
- E_25B: Stawka amortyzacyjna rachunkowa (kwotowa).
- E_26: Suma odpisów amortyzacyjnych rachunkowych dla danego roku podatkowego/obrotowego.
- E_27: Suma odpisów amortyzacyjnych rachunkowych narastająco w całym okresie amortyzacji.
▉ Rachunkowo:
- Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości, rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania
- Oznacza to, że bilansowych odpisów amortyzacyjnych można zacząć dokonywać bezpośrednio po wprowadzeniu danego środka trwałego do ewidencji, czyli począwszy od miesiąca, w którym został przyjęty do używania, lub później.
▉ Podatkowo:
- Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego.
- Oznacza to, że podatkowo odpisy amortyzacyjne można zacząć dokonywać począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji.
Tak więc termin rozpoczęcia amortyzacji ŚT rachunkowo i podatkowo można zrównać ze sobą. Ustawa o rachunkowości umożliwia więc rozpoczęcie dokonywania odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji – analogicznie jak w przypadku amortyzacji podatkowej.
Praktyczne zastosowanie amortyzacji w JPK_ST_KR
Studium przypadku
Kluczowe informacje dotyczące stawek amortyzacyjnych – przykładowe studium przypadku zarówno po stronie podatkowej, jak i rachunkowej:
- E_10A: Stawka amortyzacyjna podatkowa (procentowa) – stawka amortyzacyjna z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych w %.
- E_10B: Stawka amortyzacyjna podatkowa (kwotowa).
- W polach E_10B i E_25B wykazywane są wartości według stanu na ostatni dzień okresu, za który będzie składany JPK_ST_KR, i dotyczą okresu, za który składany jest JPK_ST_KR.
- Pole to będzie miało zastosowanie również w przypadku skorzystania przez podatnika z odpisu jednorazowego do części lub całości wartości początkowej ŚT lub WNiP.
- W takim przypadku w polu E_10B podatnik poda kwotę jednorazowej amortyzacji (będzie to stawka amortyzacyjna podatkowa kwotowa).
- Wartość amortyzacji jednorazowej dotyczy wartości amortyzacji jednorazowej zaksięgowanej w roku, za który składany jest JPK_ST_KR.
- Zgodnie z odpowiedzią 71 ,,Pytania i odpowiedzi Ministerstwa Finansów w zakresie JPK_CIT” ze strukturą JPK_ST_KR pole E_10A oraz E_10B są polami wymaganymi do wypełnienia, co oznacza że muszą zostać wypełnione oba pola (pola nie są polami wyboru). Gdy jedno z pól nie będzie miało zastosowania i nie będzie do niego przypisana żadna wartość, to wpisujemy "0". - Dla środków trwałych ujętych w JPK_ST_KR podlegających amortyzacji jednorazowej w całości.
- Z datą przyjęcia do użytkowania w okresie, za który składany będzie JPK_ST_KR, w polu E_10B należy wskazać wartość kwotową tej amortyzacji.
- Z datą przyjęcia do użytkowania przed okresem, za który składany będzie JPK_ST_KR, w polu E_10B należy wskazać wartość "0". - E_11: Stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie (procentowa) – zmiana stawki.
- E_25A i E_25B: Analogicznie jak dla E_10A i E_10B – tylko rachunkowo.
Przykład
Przykład praktyczny – amortyzacja podatkowa
- Podatnik XYZ rozpoczyna prowadzenie ewidencji ŚT i WNiP.
- Zrównany został moment dokonywania odpisów amortyzacyjnych podatkowo i rachunkowo.
- Zakupuje on ŚT do swojej firmy 01.12.2025 r.
- Wartość początkowa ŚT wynosi 1 000 000 zł – w stanie pogorszonym
- Podatnik będzie dokonywał amortyzacji liniowej przez okres 5 lat.
- Podstawowa stawka amortyzacyjna podatkowa (procentowa) stawka amortyzacyjna z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych w % = 20%
- Jednakże w styczniu 2026 r. podatnik zmienił stawkę amortyzacyjną podatkową (procentową) na 24% – zmiana stawki.
- W ciągu roku podatkowego – w grudniu 2026 r., podatnik zmodernizował środek trwały, ulepszając go – 200 000 zł.
Dane:
- Rozpoczęcie amortyzacji – podatkowo / rachunkowo: 01.01.2026 r.
- Wartość początkowa podatkowa: 1 000 000 zł.
- Metoda amortyzacji podatkowej: liniowa.
- Częstotliwość odpisów amortyzacyjnych: rocznie.
- Stawka amortyzacyjna podatkowa (procentowa): 20% - stawka amortyzacyjna z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych w %.
- Stawka amortyzacyjna podatkowa (procentowa) – po korekcie: 24% - zmiana stawki.
|
Raportowane dane i opis |
I rok sprawozdawczy |
II rok sprawozdawczy |
|---|---|---|
|
E_9_1 = Metoda amortyzacji podatkowej |
L |
L |
|
E_10A = Stawka amortyzacyjna podatkowa – podstawowa procentowa - KŚT |
20,00% |
20,00% |
|
E_10B = Stawka amortyzacyjna podatkowa – kwotowa |
0 |
0 |
|
E_11 = Stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie (procentowa) – zmiana stawki z KŚT |
24,00% |
24,00% |
|
E_12 = Wartość początkowa podatkowa |
1 000 000 |
1 200 000 |
|
E_15 = Zmiana wartości początkowej podatkowej |
200 000 |
|
|
E_17 = Częstotliwość odpisu amortyzacyjnego |
R |
R |
|
E_19 = Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych dla danego roku podatkowego/obrotowego |
240 000 |
288 000 |
|
E_20 = Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji |
240 000 |
528 000 |
Należy pamiętać, że mimo przesunięcia raportowania JPK_ST_KR na 2027 r., już teraz trzeba zadbać o odpowiednie przechowywanie danych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Podsumowanie
Nowy obowiązek JPK_ST_KR wymaga od podatników prawidłowego ewidencjonowania amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Kluczowe elementy amortyzacji obejmują metody, stawki oraz zmiany wartości początkowej, które muszą być uwzględnione w raportowaniu. Niezbędne jest również zapewnienie zgodności ewidencji z nowymi regulacjami, aby uniknąć potencjalnych sankcji podatkowych.
Jak EY może pomóc
Nasz cyfrowy zespół podatkowy robi głębokie nurkowanie, aby spojrzeć na Twoją funkcję podatkową pod każdym kątem, od opodatkowania po operacje związane z funkcjami podatkowymi. Dowiedz się więcej.
Przeczytaj więcejLider
-
Aleksandra Sewerynek - BarszczEY Polska, Doradztwo Podatkowe, Tax Technology and Transformation, Partner
Polecane artykuły
Dowiedz się, jak Krajowy System e-Faktur rewolucjonizuje identyfikację wydatków pracowniczych i wspiera organizacje w efektywnym zarządzaniu kosztami. Więcej w artykule.
26 lut 2025
Jakub Bubas
JPK_CIT. Nowe możliwości analiz i porównań
Na JPK_CIT będą się składać dwa pliki kontrolne: JPK_KR_PD i JPK_ST_KR. Pierwszy z nich będzie rozbudowaną formą JPK_KR składanego dotychczas na żądanie urzędów skarbowych. Czy to oznacza, że podatnicy, którzy generowali JPK_KR na żądanie organów lub dla własnych potrzeb, mogą czuć się już przygotowani do nowego obowiązku?
01 paź 2024
Grzegorz Ziółkowski
JPK CIT – od kiedy będzie obowiązywał jednolity plik kontrolny dla osób prawnych?
Jednolity Plik Kontrolny (JPK) to cyfrowy dokument, który został wprowadzony w polskim systemie podatkowym w celu ułatwienia oraz automatyzacji procesu kontroli podatkowej. od kiedy będzie obowiązywał JPK?
03 sty 2025
EY Polska