減少會計配比不當(Eliminates Accounting Mismatch)
目前我國保險業財務報表,金融資產依照 IFRS 9規定,分類為透過損益按公允價值衡量(FVTPL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量(FVOCI)及按攤銷後成本衡量(AC);保險負債在IFRS 17適用前,係依國際財務報導準則第4號「保險合約」(IFRS 4)及保險業準備金提存辦法規定計提準備金,責任準備金提存利率由主管機關參酌經濟金融情況所訂定,保險業責任準備金提存利率於新契約發行年度即已鎖定並維持不變。
換言之,在適用IFRS 17前負債面主要的保險負債以鎖定利率衡量與表達,而資產面因已適用IFRS 9,資產類別若為FVTPL及FVOCI,帳面金額則已反映公允價值的評價結果。因此在現行的會計制度下,保險業財務報表存在資產負債會計衡量與表達基礎不一致的情形。
IFRS 17對於有關用以消除或重大減少會計配比不當的規定及選擇,在準則中也確立與訂定了相關的處理與選擇,節錄部分選擇如下:
- 保險財務收益或費用(IFIE)之OCI選擇權:折現率變動對負債的影響要計入損益或其他綜合損益的選擇(IFRS 17、88、89)
- 金融資產重新指定:得重評估一合格金融資產是否符合國際財務報導準則第9號之分類(IFRS 17 C29)
保險財務收益或費用(IFIE)包含貨幣時間價值及財務風險變動之影響,其應在保險合約組合(Portfolio)層級評估,選擇將當期IFIE計入損益中或將部分計入其他綜合損益。IFRS 17下的保險負債將隨市場利率變動反應負債公允價值,現行資產分類可能需要做相應調整並做適當之重新指定,OCI選擇權的決定及如何搭配資產面的選擇,將同時影響資產及負債面,如果保險合約組合所對應的金融資產在IFRS 9 下的選擇主要為損益類,負債利率變動選擇也為損益類, 資產與負債配置會更為匹配。