Alert EY: WHT – oświadczenie płatnika - o czym należy pamiętać

Mijają właśnie 2 lata stosowania nowych przepisów dotyczących poboru podatku u źródła od płatności do zagranicznych podmiotów powiązanych. W przypadku płatności przekraczających 2 mln zł płatnicy mają obowiązek pobrać podatek wg podstawowej stawki podatkowej (19% albo 20%).

Obowiązku tego można uniknąć tylko wtedy, gdy zostanie wydana opinia organu podatkowego potwierdzająca, że dopuszczalne jest stosowanie zwolnienia albo niższej stawki podatku bądź jeśli zarząd płatnika złoży oświadczenie o zweryfikowaniu podstawy do skorzystania z preferencji, w którym stwierdza brak przesłanek wyłączających zastosowanie preferencyjnych zasad opodatkowania.

Płatnicy, którzy skorzystali z możliwości złożenia oświadczenia już w 2023 r. i dokonywali późniejszych wypłat muszą pamiętać o złożeniu tzw. oświadczenia następczego. Oświadczenie to należy złożyć w ciągu miesiąca od zakończenia roku podatkowego. Zatem w przypadku, gdy rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zaś płatnik nie uzyskał opinii o stosowaniu preferencji w podatku u źródła, termin na złożenie oświadczenia „następczego” za 2023 r. upływa z końcem stycznia 2024 r.

Płatnicy, którzy chcieliby skorzystać z możliwości złożenia oświadczenia w odniesieniu do płatności za 2024 r. muszą wziąć pod uwagę, że obowiązuje określony termin na złożenie tego oświadczenia. Płatnik może je złożyć jedynie do ostatniego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartość płatności pasywnych dokonywanych na rzecz jednego odbiorcy przekroczyła 2 mln zł.

Wadliwe oświadczenie może się wiązać z odpowiedzialnością karną skarbową członków zarządu oraz skutkować nałożeniem dodatkowego zobowiązania podatkowego na płatnika (w wysokości nawet 20% kwoty zaniżenia podatku u źródła). Podpisanie oświadczenia bez należytej analizy nie wchodzi więc w grę. Złożenie oświadczenia powinno być poprzedzone udokumentowaniem dochowania należytej staranności przy weryfikacji wypełnienia warunków do zastosowania preferencyjnego opodatkowania. Potwierdzenie dochowania należytej staranności jest szczególnie istotne z perspektywy odpowiedzialności karnej skarbowej – działanie zgodnie z odpowiednimi procedurami umożliwia wykazanie braku winy osób podpisujących dokument.

Przygotowanie się do podpisania oświadczenia jest więc istotnym procesem, który wymaga zaangażowania określonej ilości czasu oraz posiadania wiedzy na temat wykładni i praktyki stosowania prawa. Taki proces trzeba odpowiednio zaplanować. Właśnie dlatego koniec 2023 roku i początek roku 2024 to właściwy czas na:

• przygotowanie ewentualnego oświadczenia WH-OSC dotyczącego wypłat, które zostaną dokonane w 2024 r. oraz
• zweryfikowanie zasadności złożenia oświadczenia „następczego” za 2023 r.