- Indie: Usługi świadczone transgranicznie powiązane z indyjskim zagranicznym zakładem, zwolnione są z podatku na mocy indyjsko-niemieckiego traktatu podatkowego
3 kwietnia 2023 r. Trybunał w Delhi wydał wyrok w sprawie TS-185-ITAT-2023(DEL) dotyczącej niemieckiej jednostki, która świadczyła usługi zarządzania lotniskami w Indiach. Jednostka utworzyła biuro projektowe w Indiach uznane za stały zakład (PE) w tym kraju. Jednostka świadczyła również transgraniczne usługi doradcze z terenu Niemiec. Niemiecka jednostka uważała, że te usługi nie podlegają opodatkowaniu w Indiach na mocy protokołu do indyjsko-niemieckiego traktatu podatkowego. Jednakże indyjska administracja skarbowa zakwestionowała to stanowisko i uznała, że zapłata za te usługi transgraniczne należy poddać opodatkowaniu w myśl artykułu 12 (opłaty licencyjne i opłaty za usługi techniczne) traktatu.
Rozważywszy wszystkie fakty i argumenty obu stron, Trybunał w Delhi orzekł, że usługi transgraniczne były powiązane z PE, ponieważ aktywne zaangażowanie PE było konieczne dla świadczenia tych usług. Ponadto trybunał przytoczył postanowienie z protokołu, w myśl którego dochód otrzymany przez rezydenta niemieckiego pochodzący z czynności planowania, projektowania, budowy bądź badań, jak również dochód za świadczenie usług technicznych wykonywanych w Niemczech w związku z PE w Indiach, nie powinien być przypisywany temu PE i w związku z tym będzie wyłączony z podatku dochodowego od osób prawnych w Indiach. Tak oto trybunał zdecydował przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ niższego szczebla, w celu określenia rodzaju usług oraz ich odpowiedzi protokołowi w zakresie ich wyłączenia lub nie z podatku w Indiach.
- Indie: Dystrybucja reklamy w internecie nie tworzy stałego zakładu w Indiach
31 marca 2023 r. bangalorski oddział Trybunału Apelacyjnego Podatku Dochodowego (ITAT) wydał orzeczenie w sprawie ITA No.374 & 362/Bang/2013 w przedmiocie powstania stałego zakładu (PE) w Indiach. W przedmiotowej sprawie indyjski podmiot i powiązane z nim przedsiębiorstwo w Irlandii zawarli umowę na świadczenie usług marketingowych i dystrybucję reklamy; indyjski podmiot zapłacił za dystrybucję przedsiębiorstwu powiązanemu, nie potrącając podatku u źródła (WHT). Indyjska administracja skarbowa uznała, że opłaty za dystrybucję podlegały opodatkowaniu w Indiach, jako że indyjski podmiot stanowił zależnego przedstawiciela irlandzkiego podmiotu i powinien był pobrać podatek u źródła.
ITAT nie zgodził się z indyjskim fiskusem i wskazał, że umowa o dystrybucję ściśle stwierdzała, że indyjski podmiot nie działa jako przedstawiciel, pracownik, partner ani franczyzobiorca podmiotu irlandzkiego. Indyjska spółka reklamowała i dystrybuowała reklamę internetową niezależnie, świadcząc posprzedażowe usługi indyjskim agencjom reklamowym oraz wystawiała faktury i zbierała płatności we własnym imieniu. Ponadto umowa o dystrybucję pomiędzy indyjskim podmiotem a agencjom reklamowym w Indiach nie zawierały klauzul, które miałyby sugerować, jakoby podmiot indyjski miał jakąkolwiek władzę nad podmiotem irlandzkim.
ITAT wywnioskował, że podmiot indyjski nie może zostać uznany za zależnego przedstawiciela zakładu zależnego podmiotu irlandzkiego.
- Dania: Magazyn gazu nie jest stałym zakładem zagranicznym
18 kwietnia 2023 r. duńska administracja podatkowa (DTB) opublikowała wiążącą interpretację podatkową SKM2023.178.SR w sprawie uznania magazynowania gazu przez niemiecką spółkę za PE. Niemiecka spółka zajmuje się kupnem i sprzedażą gazu poprzez cyfrową platformę handlu gazem w Danii i w innych krajach, nie sprzedając gazu duńskim odbiorcom końcowym. Niemiecka firma importuje gaz z różnych krajów, a wszystkie prace administracyjne, zakupy i sprzedaż gazu mają miejsce na terenie Niemiec bez jakichkolwiek pracowników fizycznie obecnych w Danii. Jeśli gaz nie zostaje sprzedany bezpośrednio przedstawicielom handlu detalicznego, jest składowany w magazynie w Danii. Niemiecka spółka używa magazynu gazu w Danii, ponieważ często kupuje gaz w ilościach niepozwalających na natychmiastową sprzedaż całości.
Przeanalizowawszy działalność spółki, DTP uznało, że magazynowanie gazu nie stanowi o powstaniu PE w Danii, ponieważ składowanie jest czynnością swego rodzaju przygotowującą lub posiłkową. Skoro główną działalnością niemieckiej firmy jest handel gazem, magazynowanie i dostarczanie gazu w Danii uznane jest wyłącznie za pomocnicze w działalności. W związku z tym DTB orzekł, że magazynowanie gazu nie stanowi o powstaniu PE niemieckiej spółki w Danii.
- Hiszpania: Działalność magazynowa prowadzona przez osoby trzecie nie tworzy PE, ale miejscowy dystrybutor może zostać uznany za przedstawiciela
28 lutego 2023 r. hiszpański Generalny Zarząd Podatków (GDT) wydał interpretację podatkową V0452-23, badając możliwość uznania, że duńska spółka zajmująca się wytwarzaniem i reklamą materiałów i akcesoriów budowlanych utworzyła w Hiszpanii stały zakład zagraniczny.
Spółka z Danii przewozi swoje towary do magazynu w Hiszpanii należącego do osoby trzeciej, dla usług logistycznych. Hiszpański podmiot zależny od duńskiej firmy otrzymuje zamówienia od klientów z Hiszpanii, które przesyła do niej w celu rejestracji. Duńska spółka wysyła wtedy hiszpańskiej firmie logistycznej instrukcje dotyczące oznakowania i pakowania, która następnie przesyła towary odbiorcy końcowemu. Duńska spółka nie posiada żadnych pracowników w Hiszpanii.
GDT uznał, że duńska spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Hiszpanii, ponieważ magazyn, w którym składowane są towary tejże spółki, nie stoi do jej dyspozycji, zaś jej pracownikom wolno uzyskać dostęp do magazynu wyłącznie za wcześniejszym powiadomieniem i tylko w obecności personelu firmy logistycznej. Ponadto firma logistyczna nie działa jako przedstawiciel duńskiej spółki. O tym czy hiszpański podmiot zależny tworzy PE w Hiszpanii poprzez przedstawiciela, decyduje jego działalność. Jeżeli sprzedaje produkty miejscowym dystrybutorom w swoim imieniu i na swoją rzecz, nie tworzy to PE. Jednakże, jeżeli sprzedaje produkty w imieniu i na rzecz spółki duńskiej, tworzy to PE w Hiszpanii.
- ZEA: Postanowienie określa warunki czasowej i wyjątkowej obecności bez utworzenia PE
10 kwietnia 2023 r. Ministerstwo Finansów Zjednoczonych Emiratów Arabskich (ZEA) wydało Postanowienie nr 83 w sprawie określenia warunków, zgodnie z którymi obecność osoby fizycznej w ZEA nie będzie tworzyło stałego zagranicznego zakładu nierezydenta w tym kraju.
Zgodnie z postanowieniem, obecność osoby fizycznej w ZEA będzie uważana za tymczasową i wyjątkową jeśli spełni następujące warunki: (i) jest to skutek szczególnych okoliczności wynikających z interesu publicznego bądź osobistego; (ii) szczególne okoliczności nie mogły zostać, w granicach rozsądku, przewidziane przez tę osobę fizyczną; (iii) osoba fizyczna nie ma zamiaru pozostać w kraju po ustaniu rzeczonych okoliczności; (iv) nierezydent nie posiadał wcześniej PE w ZEA; oraz (v) nierezydent nie oczekiwał, że obecność osoby fizycznej w ZEA stworzyłaby PE w myśl prawa podatkowego stosowanego w innych jurysdykcjach.
Za „szczególne okoliczności” uważa się wydarzenia poza kontrolą danej osoby, które powstrzymują ją przed opuszczeniem ZEA, w szczególności środki związane ze zdrowiem publicznym, ograniczenia w podróżowaniu, katastrofy naturalne oraz nagłe wypadki związane z tą osobą lub jej najbliższymi.
Postanowienie weszło w życie 13 maja 2023 r.
PE Watch | Latest developments and trends, May 2023 (ey.com)
Wstecz
Dalej
