Co nowego w PE – miesięczne podsumowanie

• Włochy: Nowy „safe harbor” dla agencyjnego PE

W dniu 29 grudnia 2022 roku Włochy zatwierdziły ustawę budżetową na rok 2023. Regulacja ta zawiera m.in. zmianę krajowej definicji PE (poprzez wyłączenie w pewnych okolicznościach) i wskazanie, że instrumenty inwestycyjne nierezydentów korzystające z usług zarządzających aktywami we Włoszech mogą stanowić włoski PE.

Zarządzającego aktywami określa się jako osobę, która w imieniu i/lub na rzecz zagranicznej instytucji inwestycyjnej (lub jej bezpośrednich, lub pośrednich spółek zależnych) zwyczajowo zawiera umowy i/lub prowadzi negocjacje, lub w każdym przypadku pomaga, również poprzez działania wstępne, w zakupie i/lub sprzedaży instrumentów finansowych, nawet korzystając z uprawnień dyskrecjonalnych. Zarządzający aktywami, zarówno rezydent włoski, jak i podmiot nierezydenta działający za pośrednictwem włoskiego PE, nie jest uważany za "agenta zależnego" pod warunkiem że:

1. spółka inwestycyjna niebędąca rezydentem (oraz jej bezpośrednie lub pośrednie spółki zależne) ma rezydencję w kraju posiadającym podstawy prawne wymiany informacji z Włochami;
2. instrument inwestycyjny kwalifikuje się jako niezależny instrument (który zostanie określony w drodze dekretu ministerialnego);
3. podmioty zarządzające aktywami działające we Włoszech nie zajmują stanowisk w organach administracyjnych instytucji inwestycyjnej niebędącej rezydentem ani w żadnej z jej spółek zależnych, ani nie posiadają udziału w wynikach gospodarczych instytucji inwestycyjnej do określonego progu;
4. wynagrodzenie otrzymywane przez zarządzającego aktywami z tytułu działalności zarządczej jest obliczane na warunkach rynkowych i należycie udokumentowane.

Nowa definicja PE weszła w życie 1 stycznia 2023 r.

• Słowacja: Aktualizacja przepisów dotyczących cen transferowych i przypisywania zysków do stałego zakładu (PE)

W dniu 23 grudnia 2022 roku Słowacja opublikowała zmiany do ustawy o podatku dochodowym, aktualizując niektóre zasady dotyczące cen transferowych oraz przepisy związane z przypisywaniem zysków do stałego zakładu (PE). Zmiany obejmują przepisy dotyczące określania, w jaki sposób zyski powinny być przypisane do PE. Główne zmiany dotyczą traktowania przychodów lub kosztów, które można przypisać do PE, ale które występują przed lub po faktycznym istnieniu PE. W takich przypadkach przychody lub koszty, które wystąpiły przed utworzeniem PE, należy wykazać w pierwszym zeznaniu podatkowym PE. Jeżeli przychody pojawiają się po tym, jak PE już nie istnieje, powinny zostać odnotowane w okresie, w którym zostały uznane przez centralę. W przypadku wydatków, które wystąpią (lub których możliwość odliczenia podatkowego zostanie osiągnięta) dopiero po ustaniu istnienia PE, mogą one zostać ujęte w jednym z dwóch ostatnich okresów podatkowych PE poprzez dodatkowe (uzupełniające) zeznanie podatkowe. Zmiany podkreślają również wymóg prowadzenia przez PE dokumentacji cen transferowych.

Ponadto, w sytuacjach, gdy ceny transferowe nie są ustalane na warunkach rynkowych, organy podatkowe powinny, na podstawie nowelizacji, stosować wartość mediany przy korekcie cen w trakcie kontroli podatkowej. Nie dotyczy to sytuacji, gdy podatnik jest w stanie udowodnić, że korekta do innej wartości jest bardziej odpowiednia, biorąc pod uwagę dane warunki.

Zmiany weszły w życie 1 stycznia 2023 r.

• Zjednoczone Emiraty Arabskie: Wprowadzenie definicji PE

W dniu 9 grudnia 2022 r. Ministerstwo Finansów Zjednoczonych Emiratów Arabskich (ZEA) wydało dekret federalny nr 47 z 2022 r. w sprawie opodatkowania korporacji i przedsiębiorstw, w celu uchwalenia nowego system podatku od osób prawnych (CT-corporate tax) w ZEA. Jedną ze zmian jest wprowadzenie przez nowy system CT definicji PE. Obejmuje ona stałe miejsce prowadzenia działalności i agencyjny PE, a także klauzulę budowlanego PE oraz wykaz działań, które uznaje się za niestanowiące PE (ale tylko wtedy, gdy mają one charakter przygotowawczy lub pomocniczy). Częścią definicji PE jest również zasada przeciwdziałania fragmentacji, która uniemożliwia przedsiębiorstwom rozdrobnienie ich działalności w celu zakwalifikowania się do zwolnienia z PE. System CT obejmuje również zwolnienie z obowiązku utworzenia PE dla zarządzającego inwestycjami, pod warunkiem spełnienia określonych wymogów.

W definicji PE stwierdzono, że inne formy powiązania w ZEA mogą prowadzić do powstania PE, ale formy te nie są zdefiniowane i zostaną określone w drodze decyzji ministerialnej. W kontekście przypisywania zysków PE wymaga się, aby transakcje z podmiotami powiązanymi i osobami powiązanymi były zgodne z zasadą ceny rynkowej. Ponadto definicja podmiotu powiązanego obejmuje również wewnętrzne transakcje między siedzibą główną a jej PE.

• Indie: Wsparcie naziemne w Indiach tworzy PE dla spółki w Singapurze

W dniu 16 listopada 2022 roku Trybunał Apelacyjny rozstrzygnął sprawę nr 14/Chny/2020, w której analizował istnienie stałego miejsca prowadzenia działalności oraz agencyjnego PE. W tej sprawie singapurska spółka zależna dla indyjskiej spółki dostarczała rozwiązania łańcucha dostaw end-to-end dla różnego rodzaju produktów. Singapurska spółka zależna otrzymała wsparcie od indyjskiej spółki za usługi świadczone klientom w Indiach. Przedsiębiorstwo indyjskie dostarczało produkty przedsiębiorstwom działającym pod szyldem singapurskiej spółki zależnej, a także prowadziło negocjacje z klientami indyjskimi w sprawie przywozu i ustalało warunki sprzedaży. Lokal spółki indyjskiej był do dyspozycji singapurskiej spółki zależnej i zespół spółki indyjskiej wykonywał stamtąd swoje funkcje.

W przedmiotowej sprawie Trybunał orzekł, że singapurska spółka zależna miała stałe miejsce prowadzenia działalności w Indiach ze względu na spełnienie testu rozporządzania, a usługi świadczone przez indyjską spółkę stanowiły główne funkcje działalności grupy. Trybunał orzekł również, że spółka indyjska stanowiła agencję PE w Indiach, ponieważ pracownicy spółki indyjskiej działali jako agenci singapurskiej spółki zależnej z uprawnieniami do zawierania umów, które to uprawnienia zwyczajowo wykonywali.

• Nigeria: Spółka z branży satelitarnej tworzy PE

Nigeryjski Trybunał Apelacyjny ds. Podatków (TAT) wydał ostatnio decyzję TAT/LZ/CIT/067/2021 w sprawie istnienia PE w Nigerii. W omawianej sprawie holenderski podmiot w branży dystrybucji globalnej dostępności satelitarnej zawarł umowę z nigeryjskim podmiotem nadawczym za pośrednictwem podmiotu powiązanego w Nigerii. Podmiot holenderski zawarł również umowę z niepowiązanym przedsiębiorstwem lokalnym na świadczenie usług uplink i transmisji na rzecz podmiotu nigeryjskiego. Federalny Urząd Skarbowy (FIRS) w Nigerii zauważył, że podmiot holenderski stanowił agencyjny PE i miał stałe miejsce prowadzenia działalności w Nigerii.

Podmiot holenderski odwołał się od decyzji do TAT, twierdząc, że podmiot powiązany i niepowiązana spółka lokalna nie utworzyły PE w Nigerii. TAT potwierdził, że podmiot holenderski posiadał PE w Nigerii, ponieważ udzielenie zamówienia było uzależnione od istnienia lokalnej spółki (tj. podmiotu powiązanego), która ma kluczowe znaczenie dla realizacji zamówienia w Nigerii. Ponadto TAT zauważył, że fakt, iż podmiot powiązany reprezentował interesy podmiotu holenderskiego w umowie o świadczenie usług, wskazuje, że podmiot powiązany miał uprawnienia do zawierania umów w imieniu partnera zagranicznego w sposób zwyczajowy. Według TAT, usługi świadczone przez niepowiązane przedsiębiorstwo lokalne były integralną częścią usług uzgodnionych w umowie. Fakt, że obie firmy nie są powiązane, nie wyklucza utworzenia przez niepowiązaną stronę — PE w Nigerii dla podmiotu holenderskiego. TAT stwierdził również, że pomieszczenia gospodarcze w Nigerii wykorzystywane do świadczenia usług uplink i transmisji były dostępne dla podmiotu holenderskiego podczas prowadzenia działalności w Nigerii.

Zobacz więcej: PE Watch: Latest developments and trends, January 2023 (ey.com)