- Indie: Sprzedaż wspierana przez podmiot powiązany w Indiach nie stanowi PE
W dniu 29 kwietnia 2022 r. indyjski Income Tax Appellate Tribunal (ITAT) wydał decyzję nr 514/Del/2021 dotyczącą zagadnienia, czy spółka z Singapuru może stworzyć PE w celu sprzedaży produktów w Indiach. W tym przypadku spółka z siedzibą w Singapurze prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży instrumentów do badań naukowych i zawarła umowę o prowizję od sprzedaży, umowę dystrybucyjną i umowę o świadczenie usług wsparcia marketingowego z podmiotem powiązanym w Indiach. Spółka indyjska prowadziła magazyn i pomieszczenia te były wykorzystywane jako punkt sprzedaży do pozyskiwania i przyjmowania zamówień.
Urzędnik dokonujący oceny (AO) zauważył, że pomieszczenia indyjskiego przedsiębiorstwa były wykorzystywane do przechowywania towarów i jako punkt sprzedaży, a zatem pomieszczenia te należało uznać za stałe miejsce prowadzenia działalności. AO zauważył również, że spółka indyjska zwykle odgrywała dominującą rolę w zawieraniu umów w imieniu spółki z Singapuru i dlatego spółka indyjska powinna być uznana za zależnego agenta (DA). AO uznał, że spółka singapurska miała zarówno stałe miejsce zamieszkania, jak i DAPE w Indiach.
Jeśli chodzi o spór dotyczący stałego miejsca prowadzenia działalności, pracownicy singapurskiej spółki nigdy nie byli fizycznie obecni w Indiach. Również sprzedaż do klientów indyjskich była wysyłana bezpośrednio z Singapuru. Sprzedaż towarów przechowywanych w magazynach w Indiach była sprzedażą związaną z własną działalnością przedsiębiorstwa indyjskiego jako dystrybutora w Indiach. ITAT stwierdził zatem, że spółka z Singapuru nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Indiach.
W odniesieniu do zależnego agenta PE z analizy faktur wynikało, że sprzedaży produktów dokonywała spółka z Singapuru. Ponadto umowa o prowizję od sprzedaży nie dawała indyjskiemu przedsiębiorstwu żadnego upoważnienia do zawierania jakichkolwiek umów w imieniu przedsiębiorstwa z Singapuru. Nie udowodniono również, że spółka indyjska pracowała całkowicie lub wyłącznie dla spółki singapurskiej w zwykłym toku jej działalności gospodarczej, aby można ją było uznać za zależnego agenta na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W związku z tym ITAT uznał, że spółka indyjska nie stanowi zakładu stałego spółki z Singapuru.
Orzeczenia podatkowe dotyczące zakładu stałego
- Dania: Pracownik pracujący z domu tworzy PE
W dniu 12 maja 2022 r. Duńska Rada Podatkowa (DTB) opublikowała wiążącą interpretację podatkową SKM2022.250.SR analizującą, czy pracownik zamieszkujący w Danii i pracujący z domu stworzy PE dla swojego pracodawcy w Niemczech. W tym przypadku niemiecka spółka sprzedaje produkty w Danii i 90% tej sprzedaży odbywa się za pośrednictwem sprzedawców detalicznych, a reszta poprzez sprzedaż bezpośrednią klientom. Negocjowanie cen i potwierdzanie zamówień odbywa się w Niemczech.
Niemiecka firma zatrudniła kierownika sprzedaży zamieszkałego w Danii, który z powodów osobistych nie chce przenosić się do Niemiec, ani dojeżdżać pomiędzy Danią a Niemcami. Kierownik sprzedaży pracowałby w domu i nie miałby żadnego kontaktu z klientami, ale miałby kontakty z detalistami. Obecnie praca kierownika sprzedaży związana z rynkiem duńskim stanowi jedynie 5% całkowitego nakładu pracy kierownika sprzedaży. Dlatego też pracodawca w Niemczech nie ma żadnej korzyści handlowej z posiadania kierownika sprzedaży w Danii.
DTB stwierdziła, że niemieckie przedsiębiorstwo ma interes gospodarczy w posiadaniu kierownika ds. sprzedaży w Danii, ponieważ znajduje się on blisko niektórych klientów w regionie nordyckim. Zatem praca wykonywana w Danii nie wynika wyłącznie z przyczyn osobistych. DTB jest również zdania, że nie jest istotnym czynnikiem, że 5% pracy kierownika sprzedaży jest związane z rynkiem duńskim, ponieważ pracuje on z Danii przez 40-50% swojego czasu. Wreszcie DTB stwierdziła, że w Danii istnieje stałe miejsce prowadzenia działalności, ponieważ pracownik ma oczywiście nieograniczony dostęp do swojego domu, a praca odbywa się regularnie.
- Rosja: Opodatkowanie kosztów odsetek PE
W dniu 8 maja 2022 r. rosyjska Federalna Służba Podatkowa wydała pismo przewodnie SD-4-3/3286 wyjaśniające zasady opodatkowania kosztów odsetek ponoszonych przez chiński PE. W piśmie tym spółka joint venture zarejestrowała oddział w Rosji w celu prowadzenia działalności budowlanej. Spółka joint venture pożyczyła środki na podstawie umowy kredytowej i wykorzystała je na pokrycie wydatków związanych z budową mostu, kosztów operacyjnych, prac badawczych oraz odsetek od kredytu. Na koncie oddziału odzwierciedlone zostały odsetki należne od pożyczki jako część jego wydatków pozapłacowych.
W przedmiotowej sprawie rosyjska Federalna Służba Podatkowa uznała, że oddział mógł odliczyć płatności z tytułu odsetek, jeżeli środki otrzymane na podstawie umowy pożyczki zostały wykorzystane na realizację umowy joint venture, a oddział faktycznie prowadził działania mające na celu koordynację i kontrolę działań budowlanych.
- Hongkong: Wyjaśnienie kwestii opodatkowania serwera jako PE
W maju 2022 roku Departament Podatków Wewnętrznych (IRD) Hongkongu opublikował protokół z corocznego spotkania 2021 pomiędzy Departamentem Podatków Wewnętrznych a Instytutem Biegłych Księgowych Hongkongu. Protokół ze spotkania powinien być pomocny w przyszłych kontaktach z IRD.
W dokumencie poruszono między innymi kwestię zastosowania zasad opodatkowania u źródła w stosunku do centrum danych lub serwera. W szczególności wyjaśnia on pozorną sprzeczność w Departmental Interpretation and Practice Notes (DIPN) No. 39 (Revised). Jeden z uczestników spotkania poszukiwał dalszych wyjaśnień w przypadkach, gdy główna działalność przedsiębiorstwa była prowadzona w Hongkongu, a serwer znajdował się poza Hongkongiem. IRD wskazał, że część lub całość zysków może być uznana za niepodlegające opodatkowaniu zyski offshore Hongkongu. Inny uczestnik poprosił o wyjaśnienie zasady przy określaniu lokalności zysków z handlu elektronicznego. W związku z tym IRD ponownie potwierdził, że sama lokalizacja serwera PE nie decyduje o lokalizacji zysków, natomiast należy skupić się na głównych operacjach w ramach transakcji handlu elektronicznego oraz miejscu, w którym te operacje zostały przeprowadzone.
Ponadto IRD powołał się na Komentarze do Modelowej Konwencji Podatkowej OECD z 2017 roku (OECD MTC), które są zbieżne ze stanowiskiem IRD. Zdaniem IRD, Komentarze do OECD MTC zawierają bardzo dobre wskazówki dotyczące tego, czy samo wykorzystanie sprzętu komputerowego w operacjach handlu elektronicznego w danym kraju może stanowić PE.
- Szwecja: Wytyczne dotyczące zakładu stałego w kraju macierzystym
W dniu 13 maja 2022 r. Szwedzka Agencja Podatkowa (STA) zaktualizowała swoje wytyczne dotyczące zakładu stałego dla pracowników pracujących w domu. Zaktualizowane wytyczne zastępują wytyczne 131 160469-15/111 opublikowane w 2015 r. i są zgodne z Komentarzami do Modelowej Konwencji Podatkowej OECD z 2017 r. w sprawie PE home office. Wcześniej STA miała ścisłe podejście przy określaniu PE home office. Praca więcej niż jeden dzień w tygodniu z domu mogła zwiększyć ryzyko utworzenia PE pod warunkiem spełnienia innych wymogów. W tych zaktualizowanych wytycznych STA jest zdania, że generalnie pracownik pracujący w domu nie tworzy automatycznie zakładu stałego dla swojego zagranicznego pracodawcy. Jednakże, jeśli istnieje wymóg pracodawcy zagranicznego do pracy w domu, taki wniosek może być inny.
Zgodnie z zaktualizowanymi wytycznymi, praca w domu z powodu ograniczeń rządowych lub przypadków siły wyższej (np. pandemii COVID-19) nie będzie powodować istnienia zakładu stałego. Podobnie, jeśli pracownik pracuje w domu z powodów osobistych (tj. nie jest wymagany lub narzucony przez zagranicznego pracodawcę) i nie ma interesu handlowego dla zagranicznego pracodawcy (tj. nie ma korzyści dla zagranicznego pracodawcy, że praca jest wykonywana w domu pracownika), wówczas dom pracownika nie będzie uważany za będący w dyspozycji zagranicznego pracodawcy.
Ponadto wytyczne zawierają sześć przykładów ilustrujących przypadki, w których pracownik pracujący w domu mógłby lub nie mógłby tworzyć zakładu stałego.
Zobacz więcej: PE Watch: Latest developments and trends | June 2022 (ey.com)
Wstecz
Dalej
