- OECD: stanowisko Bahrajnu i Rumunii dot. PE w ramach implementacji MLI
W dniach 23 i 28 lutego 2022 r. odpowiednio Bahrajn i Rumunia złożyły w OECD dokumenty ratyfikacyjne, zatwierdzające lub akceptujące MLI w sprawie erozji podstawy opodatkowania i przerzucania zysków (BEPS). Bahrajn potwierdził swoje wstępne stanowisko w sprawie przepisów dotyczących stałego zakładu i zdecydował się nie stosować żadnych przepisów dotyczących stałego zakładu zawartych w MLI. Rumunia zmieniła swoje wstępne stanowisko w sprawie przepisów dotyczących stałych zakładów i postanowiła nie stosować żadnych przepisów dotyczących stałych zakładów zawartych w MLI. MLI wejdzie w życie dla obu jurysdykcji w dniu 1 czerwca 2022 r.
- OECD: aktualizacja profili państw w zakresie przypisywania zysków do zakładu stałego
W dniu 28 lutego 2022 r. OECD opublikowała nowe i zaktualizowane profile krajów w zakresie cen transferowych (TP), odzwierciedlające aktualne ustawodawstwo i praktyki w zakresie TP w 30 jurysdykcjach. W tej aktualizacji dodano 6 nowych jurysdykcji (Honduras, Islandia, Jamajka, Papua Nowa Gwinea, Senegal i Ukraina) oraz zaktualizowano 24 jurysdykcje (Brazylia, Kanada, Chile, Chiny, Chorwacja, Republika Dominikańska, Estonia, Finlandia, Grecja, Węgry, Izrael, Kenia, Korea, Liechtenstein, Litwa, Luksemburg, Malta, Panama, Polska, Portugalia, Słowenia, Wielka Brytania, Stany Zjednoczone i Urugwaj). Profile krajów TP zawierają dwa pytania dotyczące zakładów stałych, a mianowicie: (i) czy dana jurysdykcja stosuje autoryzowane podejście OECD w zakresie przypisywania zysków do zakładu stałego; oraz (ii) czy dana jurysdykcja stosuje inne podejście w zakresie przypisywania zysków do zakładu stałego.
Obecnie profile krajów TP obejmują 69 jurysdykcji, a OECD spodziewa się przeprowadzać kolejne aktualizacje w miarę zgłaszania do Sekretariatu OECD zmian w ustawodawstwie lub praktyce.
- Dania: działalność w zakresie sprzedaży stanowi stały zakład w Danii
W dniu 9 lutego 2022 r. Duńska Rada Podatkowa (DTB) opublikowała orzeczenie podatkowe SKM2022.58.SR analizujące, czy działalność sprzedażowa spółki niebędącej rezydentem stworzyłaby stały zakład w Danii. W omawianej sprawie szwajcarska spółka zatrudniła pracownika, który miał prowadzić określone działania sprzedażowe skoncentrowane na dealerach samochodowych na rynku skandynawskim. Działania wykonywane przez pracownika obejmują pozyskiwanie nowych klientów, prowadzenie bazy danych klientów, marketing nowych produktów oraz pewne czynności administracyjne. Pracownik jest obywatelem Danii, wykonywana przez niego praca w bardzo ograniczonym zakresie dotyczy rynku duńskiego (a w przeważającej mierze innych krajów skandynawskich) i jest wykonywana z domu pracownika, ponieważ w Danii nie ma biura szwajcarskiej spółki. Pracownik spędza większość czasu podróżując i odwiedzając dealerów samochodowych poza Danią.
DTB uznała, że przedsiębiorstwo szwajcarskie posiada zakład stały w Danii, ponieważ czynności wykonywane przez pracownika stanowią część głównej działalności przedsiębiorstwa szwajcarskiego. DTB podkreśliła również, że pracownik pełniłby główną funkcję w rozwoju rynku skandynawskiego, ponieważ został zatrudniony w celu stworzenia kanałów sprzedaży na tym rynku. Innym istotnym elementem branym pod uwagę przez DTB było położenie geograficzne pracownika w Danii. Gdyby pracownik nie mieszkał w Danii, prowadzenie działalności sprzedażowej na rynku skandynawskim byłoby trudniejsze.
- Nigeria: zmiana przepisu dotyczącego znaczącej obecności gospodarczej (SEP)
Niedawno Nigeria opublikowała ustawę budżetową na rok 2021. Ustawa finansowa wprowadza ponad 40 zmian do istniejących przepisów podatkowych i regulacyjnych w Nigerii. Ustawa zmienia między innymi przepis dotyczący znaczącej obecności gospodarczej (SEP), przyznając Federalnej Służbie Podatków Wewnętrznych (FIRS) prawo do opodatkowania sprawiedliwego i rozsądnego procentu obrotu, który można przypisać SEP. Możliwość zastosowania sprawiedliwego i rozsądnego procentu ma zastosowanie w przypadkach, gdy nie ma zysku podlegającego opodatkowaniu, gdy nie można ustalić zysków lub gdy zysk podlegający opodatkowaniu jest niższy od oczekiwanego z danego rodzaju działalności. Na podstawie tej zmiany, nierezydenci mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadzie domniemanego zysku, według uznania FIRS, w zakresie, w jakim ich rzeczywiste zyski nie mogą być łatwo obliczone. Nie jest jednak jeszcze jasne, jaki procent obrotów powinien być uznawany za zyski podlegające opodatkowaniu.
Poprzednio FIRS przyjął dla nierezydentów domniemany zysk w wysokości 20% dochodu przy stawce podatkowej 30%, co daje efektywną stawkę podatkową w wysokości 6%. Istnieje możliwość, że ten sam przepis może być zastosowany w przypadku SEP. Oczekuje się dalszych wytycznych w tej kwestii. Ustawa budżetowa ma zastosowanie od 1 stycznia 2022 r.
- Dania i Francja: nowa umowa podatkowa podpisana
W dniu 4 lutego 2022 r. Francja i Dania podpisały nową umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. W odniesieniu do przepisów dotyczących stałych zakładów, umowa podatkowa zawiera wykaz czynności, które są uważane za nieodłącznie przygotowawcze lub pomocnicze, zasadę przeciwdziałania rozdrobnieniu, zasadę przeciwdziałania podziałowi umów oraz przepis dotyczący stałych zakładów agencyjnych podobny do Modelowej konwencji podatkowej OECD z 2017 r. Ponadto definicja niezależnego agenta jest ograniczona w przypadku, gdy dana osoba działa wyłącznie lub prawie wyłącznie na rzecz jednego lub kilku przedsiębiorstw, z którymi agent jest ściśle powiązany.
Umowa podatkowa musi jeszcze zostać ratyfikowana przez obie jurysdykcje. Umowa podatkowa wejdzie w życie pierwszego dnia po dacie otrzymania drugiego z powiadomień związanych z zakończeniem procesu ratyfikacji. Umowa podatkowa wejdzie w życie 1 stycznia roku kalendarzowego następującego po dacie wejścia w życie.
- Kolumbia i Holandia: podpisanie umowy podatkowej
W dniu 16 lutego 2022 r. Kolumbia i Holandia podpisały umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Umowa podatkowa zawiera m.in. klauzulę dotyczącą opodatkowania usług (na okres lub okresy dłuższe niż 183 dni w dowolnym 12-miesięcznym okresie) oraz zasadę zakazu dzielenia umów w odniesieniu do działalności budowlanej i usług. Specjalne postanowienie stanowi, że "działalność na morzu" (działalność prowadzona na morzu terytorialnym lub na obszarze przyległym do morza terytorialnego, na którym jedna z jurysdykcji wykonuje swoje suwerenne prawa) stanowi zakład stały w państwie, w którym działalność ta jest prowadzona, chyba że działalność ta jest prowadzona przez okres lub okresy krótsze niż 30 dni w okresie 12 miesięcy. Ponadto umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawiera zasadę przeciwdziałania fragmentacji oraz postanowienie dotyczące agencyjnego zakładu stałego zgodnie z Modelową konwencją podatkową OECD z 2017 r.
Protokół do umowy podatkowej zawiera klauzulę narodu najbardziej uprzywilejowanego, która zostanie uruchomiona, jeśli po zawarciu tej umowy podatkowej Holandia zawrze umowę podatkową z inną jurysdykcją, w której postanowienie dotyczące Usługowego PE dotyczy okresu lub okresów 183 dni lub krótszych, i stanowi, że wówczas taki próg powinien mieć również zastosowanie do umowy podatkowej Kolumbia-Niderlandy od dnia wejścia w życie odpowiedniej umowy podatkowej między Holandią a inną jurysdykcją.
Umowa podatkowa musi jeszcze zostać ratyfikowana przez obie jurysdykcje. Umowa podatkowa wejdzie w życie ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano ostatnie z powiadomień dotyczących zakończenia procesu ratyfikacji. Umowa podatkowa wejdzie w życie 1 stycznia roku kalendarzowego następującego po dacie wejścia w życie.
Zobacz więcej: PE Watch: Latest developments and trends, March 2022 (ey.com)
Wstecz
Dalej
