Aktualności z Europy - Podatki międzynarodowe (sierpień 2021)

Hiszpania: Sąd Najwyższy wydaje korzystne decyzje w odniesieniu do międzynarodowych struktur holdingowych po wyrokach Trybunału Sprawiedliwości w tzw. sprawach duńskich

Hiszpański Sąd Najwyższy wydał niedawno trzy decyzje dotyczące stosowania zwolnienia z podatku u źródła na podstawie unijnej dyrektywy o podmiotach dominujących (PSD) oraz wymogu posiadania statusu rzeczywistego właściciela (BO) w zakresie struktur holdingowych UE.

Hiszpańskie organy i sądy podatkowe tradycyjnie przyjęły wąskie stanowisko przy interpretacji celu biznesowego, który jest wymagany do zakwalifikowani się do hiszpańskiego zwolnienia z WHT. Przyjęte przez nie podejście polegało na kwestionowaniu struktur na podstawie klauzuli BO jako odrębnego wymogu lub niezależnej zasady przeciwdziałania nadużyciom, nawet jeśli nie zostały uwzględnione w brzmieniu hiszpańskiego prawa podatkowego. Hiszpańskie organy wykorzystały sprawy duńskie, aby wzmocnić swoje podejście w tym zakresie.

Orzeczenia hiszpańskiego Sądu Najwyższego obaliły powyższe stanowiska organów podatkowych w następujący sposób:

• W pierwszej z wydanych decyzji Sąd Najwyższy uchylił decyzje hiszpańskich organów podatkowych i sądu pierwszej instancji stwierdzając, że organy te nie są uprawnione do ustanowienia ogólnego domniemania nadużycia, ale raczej muszą wykazać istnienie elementów składających się na takie nadużycie w danej sprawie.
• Druga z decyzji przyjęła bardziej ilustracyjną formę, ponieważ hiszpański Sąd Najwyższy zatwierdził strukturę działającą w tzw. dobrej wierze. Innymi słowy, Sąd uznał, że biorąc pod uwagę fakty i okoliczności sprawy, istniały uzasadnione biznesowe powody utworzenia unijnej spółki holdingowej.
• W trzeciej decyzji hiszpański Sąd Najwyższy potwierdził, że klauzula dotycząca właściciela rzeczywistego nie jest „wbudowana” w umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeśli nie jest to wyraźnie przewidziane. Jej spełnienie nie może być tym samym wymagane przez hiszpańskie organy podatkowe w celu zastosowania obniżonej stawki WHT na podstawie obowiązującej umowy.
• Hiszpański Sąd Najwyższy postąpił zatem zgodnie z zasadami określonymi w licznych wyrokach TSUE, w szczególności w odniesieniu do ciężaru dowodu oraz obiektywnych i subiektywnych czynnikach, które należy uznać za dowód istnienia nadużycia prawa lub jego braku.

Więcej informacji: Spanish National High Court issues favorable decisions with respect to international holding structures after ECJ Danish cases

Turcja: publikacja formularza deklaracji ostatecznego właściciela odsetek (Ultimate Beneficial Owner Declaration Form)

Ministerstwo Skarbu i Finansów Turcji opublikowało w dniu 13 lipca 2021 r. w Dzienniku Urzędowym komunikat ogólny nr 529 w sprawie prawa podatkowego. Zgodnie z tym komunikatem, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych oraz inni podatnicy wskazani w komunikacie są zobowiązani do złożenia deklaracji Ultimate Beneficial Owner (Ostatecznego Właściciela Rzeczywistego). Podatnicy muszą złożyć formularz deklaracji drogą elektroniczną w tureckim urzędzie skarbowym najpóźniej do dnia 31 sierpnia 2021 r. Formularz został zamieszczony na stronie internetowej właściwego urzędu skarbowego.

Więcej informacji: Turkey publishes Ultimate Beneficial Owner Declaration Form

Gibraltar: wzrost stawki podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do zysków wygenerowanych od 1 sierpnia 2021 r.

Rząd Gibraltaru wyjaśnił, że wzrost stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 10% do 12,5% ma zastosowanie do zysków począwszy od dnia 1 sierpnia 2021 r., a nie do okresów rozliczeniowych rozpoczynających się po dniu 20 lipca 2021 r., jak początkowo zapowiadano w budżecie na rok 2021.

Więcej informacji: Gibraltar announces increase in corporate tax rate applies to profits from 1 August 2021

Szwajcaria: władze podatkowe wydają oświadczenie w sprawie zastosowania klauzuli największego uprzywilejowania w indyjsko-szwajcarskiej UPO

Szwajcarskie organy podatkowe wydały oświadczenie, w którym wyjaśniły, że na podstawie klauzuli największego uprzywilejowania (Most Favored Nation Clause) zawartej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Indiami a Szwajcarią, przystąpienie Litwy i Kolumbii do Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) skutkuje wstecznym obniżeniem stawki podatku rezydualnego w państwie źródła w odniesieniu do dywidend z 10% do 5% w przypadku udziałów kwalifikowanych na mocy umowy.

Zgodnie z umową, dywidendy wypłacane przez indyjskie spółki rezydentom Szwajcarii i vice versa, będącym właścicielami rzeczywistymi takich dywidend, podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w wysokości nieprzekraczającej 10%. Protokół do umowy zawiera klauzulę KNU, która stanowi, że jeśli Indie zawrą w późniejszym terminie umowę podatkową z krajem trzecim, będącym członkiem OECD, zapewniającą korzystniejszą stawkę podatku lub ograniczający zakres opodatkowania dywidend, odsetek, tantiem itp., podobne korzyści należy również przyznać na mocy umowy podatkowej między Indiami a Szwajcarią.

Więcej informacji: Swiss authorities release statement on application of Most Favored Nation clause in India-Swiss tax treaty

UK: porozumienie dot. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z USA

W dniu 26 lipca 2021 r. właściwe organy Stanów Zjednoczonych i Wielkiej Brytanii podpisały dwa porozumienia dotyczące interpretacji terminów „Północnoamerykańska umowa o wolnym handlu (NAFTA)” oraz „rezydent państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej” w świetle klauzuli o ograniczeniu korzyści (LOB) znajdującej się w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między USA a Wielką Brytanią. Pierwsze porozumienie wyjaśnia, że odniesienia do NAFTA w klauzuli LOB będą rozumiane jako odniesienia do Protokołu zastępującego Północnoamerykańską Umowę o Wolnym Handlu, Umową między Stanami Zjednoczonymi Ameryki, Stanami Zjednoczonymi Meksyku i Kanadą (USMCA). Drugie porozumienie wyjaśnia, że „mieszkaniec państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej” dla celów klauzuli LOB zawartej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania wiążącej USA i Wielką Brytanię nadal obejmuje mieszkańca Wielkiej Brytanii.

Więcej informacji: Arrangements between US and UK competent authorities clarify understanding of terms in the US-UK tax treaty