MSSF 9 reguluje trzy główne obszary związane z rachunkowością instrumentów finansowych:
- klasyfikacja i wycena instrumentów finansowych,
- utrata wartości aktywów finansowych,
- rachunkowość zabezpieczeń.
Standard MSSF 9 zmienił dotychczasowy model związany z klasyfikacją oraz wyceną instrumentów finansowych. Więcej na ten temat pisaliśmy w artykule: MSSF 9: Klasyfikacja, wycena i utrata wartości składników aktywów finansowych.
Główne wyzwania dla podmiotów wdrażających MSSF 9
- Wprowadzenie zmian w politykach księgowych i procedurach wewnętrznych.
- Klasyfikacja i wycena instrumentów finansowych zgodnie z ich modelami biznesowymi.
- Ocena charakterystyki i zmienności przepływów pieniężnych dla instrumentów finansowych oraz test SPPI.
- Identyfikacja i ujęcie księgowe zmian w aktywach finansowych.
- Ustalenie procesów obliczania przewidywanych strat kredytowych (zamiast strat poniesionych).
- Zmiany w obliczaniu wartości bilansowej brutto i ujmowaniu POCI oraz zmiany w rachunkowości zabezpieczeń.
- Zmiany w kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością finansową w wyniku wdrożenia MSSF 9.
MSSF 17 – umowy ubezpieczeniowe według nowego standardu
MSSF 17 „Ubezpieczenia” określany jest jako jedna z największych zmian w rachunkowości ubezpieczeń w ostatnich latach. MSSF 17 po raz pierwszy wprowadza kompleksowe ramy dotyczące umów ubezpieczenia i co za tym idzie, w raportowaniu finansowym. Standard ten odnosi się do towarzystw ubezpieczeniowych oferujących ubezpieczenia na życie oraz majątkowe.
Zgodnie z nowym standardem, każda umowa ubezpieczeniowa musi być wyceniana na bazie trzech podstawowych elementów, którymi są:
- zdyskontowane przepływy pieniężne, związane bezpośrednio z umową,
- jednoznaczna korekta ryzyka,
- marża dla usług umownych (tzw. CSM, contractual service margin).
Od kiedy obowiązuje standard MSSF 17?
Standard MSSF 17 wszedł w życie w styczniu 2023 roku. Data ta była przesuwana dwukrotnie, o czym pisaliśmy m.in. w artykule: Walka z czasem, czy dobrze zaplanowana strategia. Wdrożenie MSSF 17.
Wdrożenie MSSF 17 po MSSF 9
MSSF 17 przewiduje duże możliwości wyłączeń, dzięki czemu po wdrożeniu tego standardu możliwa jest zmiana klasyfikacji aktywów finansowych objętych MSSF 9. Ponadto, dzięki istotnej zmianie w MSSF 9, w pewnych okolicznościach możliwe jest przeklasyfikowanie zobowiązań finansowych.
Zmiany klasyfikacji opierają się na stanie faktycznym i okolicznościach istniejących na dzień zastosowania MSSF 17 po raz pierwszy. Stosuje się je ze skutkiem wstecznym z zastosowaniem wymogów przejściowych MSSF 9. W tym przypadku przy stosowaniu wymogów przejściowych MSSF 9, za datę zastosowania standardu po raz pierwszy uznaje się datę zastosowania po raz pierwszy standardu MSSF 17. Wszelkie zmiany wynikające z zastosowania powyższych zasad nie wymagają zmian dla wcześniejszych okresów.
W przypadku aktywów finansowych możliwe są następujące działania:
- ponowna ocena modelu biznesowego zarządzania daną grupą aktywów, czy składnik aktywów finansowych został nabyty w celu utrzymania go do terminu zapadalności (ang. Hold do collect), lub też w celu utrzymania go do zapadalności i w celu odsprzedaży (ang. Hold to collect and for sale);
- sklasyfikowanie składnika aktywów finansowych jako wycenianego według wartości godziwej przez wynik finansowy (jeśli dzięki temu wyeliminuje się lub znacznie ograniczy niedopasowanie księgowe, które powstałoby w wyniku wyceny aktywów lub zobowiązań na innej podstawie);
- sklasyfikowanie inwestycji w instrument kapitałowy jako wycenianej według wartości godziwej przez inne całkowite dochody (jeśli wspomniany instrument kapitałowy nie jest przeznaczony do obrotu ani nie stanowi zapłaty warunkowej ujmowanej przez nabywcę w ramach połączenia jednostek gospodarczych podlegającego standardowi MSSF 3);
- odwrócenie dotychczasowej klasyfikacji inwestycji w instrument kapitałowy, wyceniany według wartości godziwej przez inne całkowite dochody.
Jednocześnie, podmiot musi odwrócić klasyfikację składnika aktywów finansowych wycenianych według wartości godziwej przez wynik finansowy, jeśli pierwotnej klasyfikacji dokonano w celu uniknięcia lub zminimalizowania niedopasowania księgowego, a ze względu na zastosowanie MSSF 17 już ono nie istnieje.
W odniesieniu do zobowiązań finansowych, podmiot może zrealizować poniższe scenariusze.
- Dotychczasową klasyfikację zobowiązania finansowego wycenianego według wartości godziwej przez wynik finansowy należy odwrócić, jeśli dokonano jej wcześniej w celu wyeliminowania lub zminimalizowania niedopasowania księgowego.
- Zobowiązanie finansowe można sklasyfikować jako wyceniane według wartości godziwej przez wynik finansowy – jeśli klasyfikacja ta nie byłaby wcześniej dozwolona, ponieważ nie spełniała warunku (tj. nie zachodziło niedopasowanie księgowe).
Wdrożenie MSSF 17 po MSSF 19 – wsparcie EY
Przy wdrażaniu MSSF 17 po MSS 9 konieczne jest przeklasyfikowanie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych, EY może służyć pomocą w następującym zakresie:
- analiza polityki rachunkowości,
- analiza klasyfikacji oraz dokumentacji modelu biznesowego w celu określenia, czy możliwa jest reklasyfikacja,
- analiza niedopasowań księgowych przed wdrożeniem MSSF 17 i po nim,
- analiza inwestycji w instrumenty kapitałowe,
- udzielanie odpowiedzi na pytania w czasie prac wdrożeniowych.
Wdrożenie MSSF 9 razem z MSSF 17
Ubezpieczyciele wdrażający MSSF 9 równolegle z MSSF 17 muszą wprowadzić dwie istotne zmiany księgowe, które wpływają na sprawozdawczość finansową. Wdrażanie obu standardów należy rozważać łącznie ze względu na powiązania między zobowiązaniami ubezpieczeniowymi a inwestycjami stanowiącymi ich zabezpieczenie.
MSSF 9 wprowadza nowe wymogi dotyczące klasyfikacji i wyceny, zwłaszcza w odniesieniu do aktywów finansowych. Ubezpieczyciele mogą być zmuszeni do przeprowadzenia analiz i sformułowania nowych osądów, np. w celu określenia:
- czy instrumenty finansowe wycenia się według zamortyzowanego kosztu, czy wartości godziwej
- czy wynik na tych instrumentach jest ujmowany w rachunku zysków i strat, czy w innych całkowitych dochodach (OCI).
Ubezpieczyciele będą również musieli uwzględnić interakcję między stosowanymi przez siebie zasadami rachunkowości w odniesieniu do:
- inwestycji finansowych w związku z MSSF 9,
- umów ubezpieczeniowych w związku z MSSF 17 (tak aby zminimalizować niedopasowania księgowe).
Wdrożenie MSSF 9 i MSSF 17 – wsparcie EY
W przypadku jednoczesnego wdrażania standardów: MSSF 9 i MSSF 17, EY może służyć pomocą w następującym zakresie.
- Analiza luk w lokalnych procesach i metodach względem polityk grupowych oraz wymogów MSSF ,9 bądź pomoc w przygotowaniu lokalnej polityki rachunkowości w zakresie MSSF 9 na podstawie polityk grupowych.
- Diagnostyka możliwych usprawnień, wsparcie przy automatyzacji, optymalizacji procesów raportowych lub przy dostosowaniu procesów raportowych do zmian wynikających z wdrożenia MSSF 9 i MSSF 17.
- Analiza klasyfikacji oraz dokumentacji modelu biznesowego bądź opracowanie dokumentacji modelu biznesowego i pomoc w zaprojektowaniu ram modelu biznesowego;
Analiza wyników testu SPPI lub opracowanie listy kontrolnej SPPI i przeprowadzenie testu SPPI. - Analiza historycznej sprzedaży produktów z portfeli HTC i FVOCI.
- Analiza oznaczania i ujmowania zmian istotnych i nieistotnych.
- Analiza lub opracowanie zaktualizowanego planu kont.
- Opracowanie wersji roboczych ujawnianych informacji przejściowych lub związanych z dotychczasowym scenariuszem postępowania.
- Analiza lub opracowanie metodologii oraz modelu ryzyka kredytowego (jeśli rozwiązanie grupowe jest niedostępne lub nieadekwatne dla podmiotu lokalnego) – opcjonalnie, wymaga zaangażowania ekspertów EY ds. ryzyka.
- Udzielanie odpowiedzi na pytania w czasie prac wdrożeniowych.
Podsumowanie
Standard MSSF 17 wszedł w życie 2023 roku. Jednoczesne wdrażanie dwóch standardów MSSF 9 i MSSF 17 to wiele wyzwań dla ubezpieczycieli. Z kolei wdrożenie MSSF 17 przy już wdrożonym MSSF 9 skutkuje ponowną obowiązkową klasyfikacją składników aktywów i zobowiązań finansowych. Bez względu na to, który scenariusz stosuje dany podmiot, warto skorzystać ze wsparcia ekspertów EY.