Strategia podatkowa. Co to jest informacja o realizowanej strategii podatkowej i jak ją przygotować?

Informacja o realizowanej strategii podatkowej – od kiedy obowiązują regulacje?

Przepisy o strategii podatkowej zawarte są w art. 27c ustawy o CIT i weszły w życie w dniu 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123). Informacje o realizowanej strategii podatkowej były co do zasady składane po raz pierwszy w 2021 r. w odniesieniu do roku podatkowego 2020.

Informacja o strategii podatkowej – kto ma obowiązek jej sporządzenia?

Ze względu na cel istnienia tych regulacji, do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej zobligowani są najwięksi przedsiębiorcy w Polsce. Zgodnie z art. 27c ust. 1 ustawy o CIT strategię podatkową sporządzają podatkowe grupy kapitałowe, bez względu na to, jakie przychody osiągają. Drugą grupą objętą tym obowiązkiem są podatnicy (inni niż podatkowe grupy kapitałowe), u których wartość przychodu (a więc nie dochodu, co oznacza brak ujmowania kosztów w kalkulacji limitu) uzyskana w roku podatkowym przekracza równowartość 50.000.000 euro.

Obowiązki w zakresie strategii podatkowej nie są przewidziane dla innych kategorii podatników. Jednocześnie ustawa nie wskazuje na konkretne formy prawne podatników, a więc można uznać, że obowiązek dotyczy każdego podatnika CIT, którego przychody przekraczają wspomniany limit. Objęte obowiązkiem sporządzania strategii podatkowej mogą być zatem m.in. spółki akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki komandytowo-akcyjne, spółki komandytowe, określone spółki jawne, a także fundacje czy stowarzyszenia.

Strategia podatkowa – informacja o strategii podatkowej i jej elementy

Informacja o realizacji strategii podatkowej nie została sformalizowana, tzn. nie ma wzoru takiego dokumentu czy przykładowej strategii podatkowej. Każdy podatnik może inaczej interpretować strategię podatkową oraz określać jej cele.

Elementy strategii podatkowej zostały jednak określone w ustawie o CIT. Na podstawie art. 27c ust. 2 ustawy o CIT, informacja o realizowanej strategii podatkowej obejmuje poniższe informacje, z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności.

Informacje o stosowanych przez podatnika:

• procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego i zapewniających ich prawidłowe wykonanie,
• dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej.

Informacje dotyczące realizacji przez podatnika obowiązków podatkowych:

• na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wraz z informacją o liczbie przekazanych Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, z podziałem na podatki, których dotyczą.
  

Informacje o:

• transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie ostatniego zatwierdzonego sprawozdania finansowego spółki (w tym podmiotami niebędącymi rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej),
• planowanych lub podejmowanych przez podatnika działaniach restrukturyzacyjnych mogących mieć wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych podatnika lub podmiotów powiązanych w rozumieniu regulacji o cenach transferowych.

Informacje o złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie:

• ogólnej interpretacji podatkowej, o której mowa w art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej,
• interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14b Ordynacji podatkowej,
• wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług,
• wiążącej informacji akcyzowej, o której mowa w art. 7d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Informacje dotyczące dokonywania rozliczeń podatkowych podatnika:

•  na terytoriach krajów lub w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.

Jednocześnie z zakresu publikowanych danych wyłączone zostały informacje objęte tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego.

Dodatkowo, według Wytycznych w zakresie Ram Wewnętrznego Nadzoru Podatkowego przygotowanych przez Krajową Administrację Skarbową w zakresie programu współdziałania, strategia podatkowa powinna odnosić się do poniższych kwestii:

• ryzyko podatkowe, czyli ogólna orientacja co do zagrożeń podatkowych, jakie mogą pojawiać się w ramach działalności danej firmy lub wynikać z samego faktu działania w określonej branży. Strategia ryzyka podatkowego powinna określać podejście organizacji do ograniczania ryzyka podatkowego poprzez minimalizację zagrożeń ze strony otoczenia podatkowego oraz wykorzystania szans, jakie daje prawo podatkowe;
• apetyt na ryzyko, czyli pożądany poziom ryzyka podatkowego, które firma jest gotowa zaakceptować w swojej działalności (ang. risk appetite) - strategia podatkowa powinna opisywać gotowość przedsiębiorstwa do podjęcia ryzyka, w tym gotowość do uwzględniania pozycji podatkowych, które mogą zostać niezaakceptowane/podważone przez administrację skarbową;
• poziom zaangażowania organu zarządzającego w proces podejmowania decyzji z zakresu planowania podatkowego.
• raportowanie;
• składanie deklaracji;
• strategia płatności zobowiązań podatkowych.

Strategia podatkowa przedsiębiorstwa i obowiązek sprawozdawczy

Ustawa o CIT wyznacza konkretny termin sporządzenia i publikacji informacji o realizowanej strategii podatkowej. Strategia podatkowa jest sporządzana za rok podatkowy, a na jej stworzenie podatnik ma kolejny rok. Obowiązujące przepisy wprost wskazują, że informacja o strategii podatkowej powinna zostać opublikowana do końca 12 miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego.

Wskazane powyżej podmioty mają obowiązek umieszczenia informacji o realizowanej strategii podatkowej na swojej stronie internetowej. Brak posiadania strony internetowej nie spowoduje braku obowiązku w zakresie publikacji informacji. W takim przypadku informację należy zamieścić na stronie internetowej podmiotu powiązanego. Na odpowiedniej stronie internetowej muszą się znaleźć nie tylko najnowsze informacje na temat strategii, lecz także informacje o minionych latach. Ma to zapewnić ciągłość danych oraz pokazać, jak na przestrzeni lat zmienia się podejście danego podmiotu do realizacji obowiązków w zakresie podatków.

W jaki sposób urząd skarbowy dowiaduje się o sporządzeniu strategii przez dany podmiot? Ustawodawca wprowadził w tym zakresie kolejny obowiązek. Podmioty obowiązane muszą poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej o adresie strony internetowej, na której zostanie zamieszczona strategia podatkowa. Termin na poinformowanie organu podatkowego jest równoznaczny z terminem sporządzenia samej informacji, a więc mija z końcem 12 miesiąca następnego roku podatkowego.

Strategia podatkowa – kary

Sporządzanie strategii podatkowej jest obowiązkowe, a zgodnie z art. 27c ust. 8 ustawy o CIT sankcją za niedopełnienie tego obowiązku (nieprzekazanie do organu informacji o adresie strony internetowej) jest kara pieniężna w wysokości do 250.000 zł.

Podsumowanie

Obowiązek sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej stanowi jeden z istotnych i relatywnie nowych obowiązków sprawozdawczych dotyczących szerokiej grupy podatników. Niewywiązanie się z narzuconych obowiązków zagrożone jest karami finansowymi. Warto przeanalizować z odpowiednim wyprzedzeniem, czy przed sporządzeniem informacji konieczne jest podjęcie dodatkowych czynności przygotowawczych, w tym zakresie przeglądu procedur i procesów podatkowych stanowiących podstawę publikowanej informacji o realizowanej strategii podatkowej.