Newsletter Podatki międzynarodowe

W dniu 27 września 2024 r. irlandzkie Ministerstwo Finansów rozpoczęło konsultacje w sprawie opodatkowania i możliwości odliczania odsetek przez przedsiębiorstwa w Irlandii.

Konsultacje stanowią pierwszy krok w szerszym przeglądzie irlandzkiego systemu odsetek i, jak stwierdził minister finansów Jack Chambers, "są na czasie, aby zapewnić, że irlandzki system podatkowy pozostanie odporny, wspiera konkurencyjność, chroni bazę podatkową i jest zgodny z naszymi międzynarodowymi zobowiązaniami".

Istniejące w Irlandii przepisy dotyczące opodatkowania przychodów z odsetek i możliwości odliczenia kosztów odsetek składają się z nagromadzonych przez dziesięciolecia odrębnych przepisów pozbawionych spójnego uzasadnienia politycznego. Warunki odliczania odsetek często stwarzają znaczne trudności dla zwykłych transakcji handlowych. Jest to szczególnie dotkliwe w przypadku transakcji fuzji i przejęć (M&A), gdzie warunki są złożone i nakazowe. Jeśli warunki nie są spełnione, odsetki po prostu nie podlegają odliczeniu, nawet jeśli stanowią normalny koszt handlowy. Od czasu wprowadzenia przepisów dotyczących ograniczenia odsetek, władze irlandzkie uznały, że istnieje potrzeba przywrócenia równowagi zasad, co doprowadziło do niniejszych konsultacji.

Biorąc pod uwagę złożoność i interakcję z różnymi innymi aspektami irlandzkiego ustawodawstwa podatkowego, w tym tymi dotyczącymi zasad drugiego filaru i nadchodzących przepisów wprowadzających zwolnienie z udziału w dywidendach pochodzących z zagranicy, oczekuje się, że przegląd irlandzkiego systemu odsetek będzie trwał kilka lat.

Irish Government publishes consultation on tax treatment of interest

W dniu 8 października 2024 r. Rada Unii Europejskiej (Rada) odbyła posiedzenie Rady do Spraw Gospodarczych i Finansowych (ECOFIN), na którym ministrowie finansów zatwierdzili konkluzje Rady w sprawie unijnego wykazu jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych, określone w załączniku I (wykaz UE). Rada postanowiła usunąć Antiguę i Barbudę z wykazu UE.

Antigua i Barbuda zostały teraz uwzględnione w przeglądzie aktualnej sytuacji przedstawionym w załączniku II, który odzwierciedla jurysdykcje monitorowane pod kątem ich współpracy z UE w odniesieniu do zobowiązań podjętych przez te współpracujące jurysdykcje w celu wdrożenia zasad dobrego zarządzania w kwestiach podatkowych (przegląd aktualnej sytuacji). Antigua i Barbuda pozostaną w tym przeglądzie w oczekiwaniu na wynik dodatkowego przeglądu Antigui i Barbudy przez Globalne Forum Przejrzystości i Wymiany Informacji do Celów Podatkowych OECD (Globalne Forum). W odniesieniu do przeglądu aktualnej sytuacji Rada usunęła Armenię i Malezję. Rada dała również Wietnamowi więcej czasu na wywiązanie się ze zobowiązania dotyczącego sprawozdawczości według krajów (CbCR).

Rada będzie nadal dokonywać przeglądu i aktualizacji listy UE co dwa lata, a kolejna aktualizacja ma nastąpić w lutym 2025 r.

EU Ministers revise list of noncooperative jurisdictions for tax purposes

W dniu 17 października 2024 r. Ministerstwo Finansów Niemiec (MoF) opublikowało formularz powiadomienia dla lidera grupy minimalnego opodatkowania, który jest częścią przepisów niemieckiego systemu minimalnego opodatkowania. System ten centralizuje obowiązki związane z płatnościami dodatkowego podatku oraz zobowiązaniami dotyczącymi składania deklaracji na poziomie jednej jednostki składającej się na grupę podatkową – lidera grupy minimalnego opodatkowania.

Termin na złożenie powiadomienia po raz pierwszy mija 28 lutego 2025 roku dla grup międzynarodowych (MNE) z rokiem podatkowym pokrywającym się z rokiem kalendarzowym. Zgodnie z ogłoszeniem, powiadomienie będzie możliwe od 2 stycznia 2025 roku. Dla grup MNE, których rok podatkowy różni się od roku kalendarzowego, termin złożenia pierwszego powiadomienia to 28 lutego 2026 roku w większości przypadków.

Germany Federal Ministry of Finance publishes Minimum Tax Group Head Notification Form

W dniu 30 sierpnia 2024 r. rząd Brazylii przedstawił Kongresowi projekt ustawy (projekt ustawy nr 3.394 z 2024 r. (PL 3.394)), który zakłada podwyższenie niektórych podatków dochodowych w ramach działań mających na celu uniknięcie zwiększenia deficytu budżetowego. Projekt ustawy zmieni przepisy dotyczące CSLL oraz INE, które miałyby obowiązywać od 1 stycznia 2025 roku, jeśli zostaną zatwierdzone.

Brazilian Government proposes to increase combined CIT rate, and withholding tax on INE payments

Departament Finansów opublikował kilka pakietów projektów legislacyjnych do konsultacji publicznych w dniu 12 sierpnia 2024 roku, w tym projekty ustaw dotyczące ustawy o globalnym minimalnym podatku (GMTA). Propozycje te odzwierciedlają dodatkowe wytyczne administracyjne wydane przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) (np. dotyczące podmiotów sekurytyzacyjnych), wprowadzają zasadę minimalnego opodatkowania zysków (UTPR) oraz dokonują zmiany w ustawie o interpretacji umów podatkowych w zakresie stosowania GMTA.

Niniejszy Alert Podatkowy przedstawia krótki przegląd niektórych środków zawartych w tym pakiecie projektów legislacyjnych. Strony zainteresowane są zaproszone do przesyłania uwag do Departamentu Finansów na temat projektów ustaw do dnia 11 września 2024 roku.

Więcej informacji na temat innych projektów ustaw opublikowanych 12 sierpnia 2024 roku można znaleźć w Globalnych Alertach Podatkowych EY, „Departament Finansów Kanady publikuje projekty ustaw na budżet 2024 roku oraz inne środki” z dnia 21 sierpnia 2024 roku oraz „Departament Finansów Kanady publikuje zaktualizowane szczegóły legislacyjne w celu wdrożenia zmian dotyczących wzrostu wskaźnika włączenia zysków kapitałowych” z dnia 3 września 2024 roku.

Canada proposes UTPR and further amendments to Global Minimum Tax Act

Opublikowany w tureckim Dzienniku Urzędowym w dniu 1 listopada 2024 roku, Dekret Prezydencki nr 9075 (Dekret) zmienia stawki podatku u źródła oraz przedłuża, z dnia 31 października 2024 roku do 31 stycznia 2025 roku, okres obowiązywania obniżonych stawek podatku u źródła od dochodów i zysków pochodzących z różnych źródeł.

Zmiany te dotyczą przepisów Artykułu 1 oraz Przepisów Przejściowych 2, 3, 4 i 5 Dekretu nr 2006/10731 i zostały podsumowane w niniejszym Alercie.

Turkiye extends and amends withholding tax rates on income/gains from various sources

Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 października 2024 r., sygn. I SA/Wr 373/24 orzekł, że błędny jest pogląd organu podatkowego, stanowiący że wydatki w postaci kosztów transakcyjnych oraz kosztów finansowania należy wiązać wyłącznie ze źródłem przychodów w postaci zysków kapitałowych, nie uwzględniając jednocześnie celu nabycia udziałów w spółkach międzynarodowych, którym jest osiąganie przez spółkę w długoletniej perspektywie przychodów z działalności operacyjnej.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 października 2024 r., sygn. II FSK 125/22 orzekł, że nie stanowi działalności B+R koordynowanie, administrowanie i nadzorowanie projektów realizowanych przez inne podmioty. Skoro więc spółka nie prowadzi własnej działalności B+R, to niemożliwe jest nabycie przez nią wyników badań naukowych na swoje potrzeby.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 października 2024 r., sygn. II FSK 105/22 orzekł, że nie można zaakceptować stanowiska, że wprowadzona art. 7 ust. 3 pkt 7 u.p.d.o.p. zmiana w zakresie rozliczania strat podatkowych w świetle wykładni literalnej znajduje zastosowanie również w przypadku połączenia odwrotnego. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 7 u.p.d.o.p. nie zawiera ani pojęcia „bezpośredni”, ani „pośredni”. W ocenie Sądu zgodzić zatem należy z poglądem, że te wątpliwości trzeba rozstrzygnąć uwzględniając wyniki wykładni celowościowej i systemowej (szczególnie wewnętrznej).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 października 2024 r., sygn. III SA/Wa 1890/24 orzekł, że spółka przejmująca nie będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 24o u.p.d.o.p., w odniesieniu do dochodu z odpłatnego zbycia akcji przez spółkę przejmowaną, będącą spółką holdingową, rozpoznanego po połączeniu ze spółką przejmowaną w zakresie otrzymanego wynagrodzenia earn-out. Niespełniony bowiem zostanie warunek "osiągnięcia dochodu przez spółkę holdingową". Nie dojdzie również do zaistnienia sukcesji podatkowej, gdyż prawo do zwolnienia dochodu z tego tytułu nie zaistniało po stronie podmiotu przejmowanego.

Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale 7 sędziów z dnia 28 października 2024 r., sygn. II FPS 1/24 orzekł, że określona w art. 30 polsko-szwedzkiej UPO zasada rozstrzygania rozbieżności przy interpretacji jej przepisów w oparciu o tekst w języku angielskim zobowiązuje polskiego płatnika do zastosowania się do treści art. 11 ust. 1 i ust. 2 tej konwencji w wersji w języku angielskim niezależnie od sprostowania błędu w tym przepisie w wersji w języku polskim mocą obwieszczenia Ministra Spraw Zagranicznych z dnia 20 listopada 2017 r. o sprostowaniu błędu.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 7 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.430.2024.2.RH, że dochody z tytułu uczestnictwa fundacji rodzinnej w luksemburskich alternatywnych funduszach inwestycyjnych, będących odpowiednikiem funduszy określonych w polskich przepisach prawnych, mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. W tym przypadku uzyskiwane dochody mieszczą się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r. jako pochodzące z przystępowania (uczestnictwa) w funduszach inwestycyjnych mających swoją siedzibę za granicą. Ponadto Organ uznał, że wypłaty zysków z funduszu na rzecz fundacji będą neutralne podatkowo i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 24r ust. 1 w zw. z art. 6 ust. 7 u.p.d.o.p.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 16 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.450.2024.2.MF, że z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika że znajduje on zastosowanie do dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych uzyskiwanych przez spółki. Nie znajduje on zaś zastosowania do dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych uzyskiwanych przez niebędące spółkami inne polskie osoby prawne.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 17 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.457.2024.2.PK/PP, że usługi ubezpieczeniowe nabywane od podmiotów będących nierezydentami, nie mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, a zatem płatności dokonywane z tego tytułu na rzecz nierezydentów nie podlegają i nie podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 17 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.458.2024.2.ANK, że  pod warunkiem spełnienia kryteriów określonych na gruncie art. 21 ust. 3 i nast. ustawy o CIT, płatności z tytułu najmu urządzenia przemysłowego dokonywane przez polskich rezydentów na rzecz kwalifikowanych podmiotów powiązanych z siedzibą w krajach członkowskich Unii Europejskiej/Europejskiego Obszaru Gospodarczego, powinny korzystać ze zwolnienia od podatku u źródła w Polsce.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 17 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.398.2020.14.MK, że płatności za prawo do korzystania z chmury internetowej ponoszone przez spółkę na rzecz podmiotu powiązanego nie są objęte zakresem stosowania art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, a w konsekwencji na spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika z tego tytułu. Tym samym spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania oraz odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) od należności za korzystanie z tych usług.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 25 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.233.2024.8.KS, że pożyczkobiorca, działając poprzez oddział, nie może stosować zasady "look-through" i w konsekwencji stosować odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a tym samym nie pobierać podatku u źródła od odsetek od udzielonej pożyczki wypłacanych do wehikułu sekurytyzacyjnego na podstawie zawartej umowy finansowania.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 25 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.456.2024.2.DP, że wynagrodzenie wypłacane na rzecz faktorów - nie stanowi należności o których mowa w art. 21 ust. 1 updop. W szczególności nie stanowi "odsetek" w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 updop. W stosunku do tych należności, spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku u źródła w związku z wypłatą należności z tytułu umów faktoringu na podstawie przepisów updop. 

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 28 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.490.2024.1.AG, że skoro należności z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, ani w dyspozycji art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, to po stronie płatnika, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz udziałowca będącego cypryjskim rezydentem podatkowym w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów tego wspólnika na podstawie wskazanych powyżej przepisów.