Podatek od przerzuconych dochodów – kwestie praktyczne

W kontekście przesłanki preferencyjnego opodatkowania istotne znaczenie mają także inne kryteria, takie jak forma dokonania płatności z Polski za granicę oraz jej dalsza dystrybucja w określonej formie przez jej nabywcę. Jeśli do płatności będzie miał zastosowanie podatek od przerzuconych dochodów, to wynosi on 19% podstawy opodatkowania, a podstawę tę w przypadku podatku od przerzuconych dochodów stanowi suma określonych kosztów (płatności) na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych. Warto zwrócić uwagę, że konstrukcja podatku jest nieco nieintuicyjna. Przede wszystkim podatkowi podlega płatność, która jednocześnie może być dla firmy kosztem uzyskania przychodów. Mimo pewnego podobieństwa między podatkiem od przerzuconych dochodów a podatkiem u źródła trzeba pamiętać, że konstrukcja podatku od przerzuconych dochodów jest inna (tutaj polski podmiot wypłacający należność nie pełni tylko technicznej roli płatnika). Polskie firmy w takim przypadku są odpowiedzialne za pobór podatku i odprowadzenie go do urzędu skarbowego (stanowi to obciążenie podatkowe polskiej spółki dokonującej wypłaty).

Rodzaje kosztów objętych podatkiem od przerzuconych dochodów

Zgodnie z obowiązującymi przepisami za przerzucone dochody uznaje się koszty, które zostały przez podatnika poniesione na rzecz określonych podmiotów i zaliczone przez niego do kosztów uzyskania przychodów. Nie wszystkie koszty poniesione przez podatnika na rzecz określonych podmiotów będą jednak stanowiły przerzucone dochody, a jedynie te, które zostały poniesione z tytułów określonych przez ustawodawcę. Chodzi tu m.in. o takie płatności, jak: płatności z tytułu odsetek czy innych kosztów finansowania dłużnego; należności licencyjne; płatności za niektóre usługi, np. doradcze, za ubezpieczenie, gwarancje czy za zarządzanie; a także inne usługi. W katalogu znalazły się również opłaty za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk.

Katalog zawarty w art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT jest katalogiem otwartym. Oznacza to, że usługi podobne do wymienionych powyżej również mogą podlegać podatkowi od przerzuconych dochodów. Ustawowy katalog pod wieloma względami podobny jest do katalogu płatności objętych podatkiem u źródła lub dawnego przepisu z art. 15e ustawy o CIT. Warto jednak pamiętać, że to nie są katalogi tożsame. Należy na te różnice uważać, gdyż w szczególnych przypadkach mogą mieć one istotne znaczenie.

Konieczność zapłaty podatku od przerzuconych dochodów zależy od spełnienia kilku warunków. Niektóre z tych warunków są trudniejsze do jednoznacznego rozstrzygnięcia i oceny, inne nieco łatwiejsze, ale – co ważne – konstrukcja tych przepisów pozwala na dokonanie analizy kosztów w sposób stopniowy i sekwencyjny. Sam proces analizy jest kilkuetapowy i ukierunkowany na dokładną weryfikację danych liczbowych. Poprawność otrzymanego rezultatu w postaci wyniku matematycznego, ułamka czy proporcji będzie zależeć od prawidłowego doboru danych wejściowych, dokonanego na podstawie interpretacji adekwatnych przepisów.

Analiza warunków opiera się na ustaleniu:

• efektywnej stawki podatkowej w kraju odbiorcy,
•  jaka część przychodów zagranicznego odbiorcy płatności pochodzi z płatności z Polski,
• jaką część otrzymanych płatności podmiot ten przekazuje dalej i w jakiej formie,
• czy je wypłaca, czy stanowią jego koszty uzyskania przychodu albo, czy otrzymane z Polski płatności powiększają zysk do dystrybucji w formie np. dywidendy,
• czy kwalifikowane koszty, które podlegają podatkowi od przerzuconych dochodów, ponoszone przez polskiego podatnika, stanowią co najmniej 3% ogółu kosztów podatkowych tego podatnika?

Ponadto zgodnie z obowiązującymi przepisami, podatku od dochodów przerzuconych nie stosuje się do kosztów polskiego podatnika, które zostały poniesione na rzecz podmiotu z siedzibą w Unii Europejskiej albo na terenie Europejskiego Obszaru Gospodarczego, który w tym państwie prowadzi tzw. istotną rzeczywistą działalność gospodarczą. Ustawodawca wskazuje kryteria, jak oceniać, czy dany podmiot prowadzi istotną rzeczywistą działalność gospodarczą, niemniej są to kryteria oparte na subiektywnej ocenie, która zawsze może sprawiać trudności.