ey-oplata-cukrowa-adobestock_161963070

Podatek cukrowy. Opodatkowanie substancji naturalnych nadal budzi wątpliwości firm


Powiązane tematy

Opłata cukrowa, czyli tzw. podatek cukrowy, nie dotyczy jedynie cukru występującego w napojach czy sokach, ale obejmuje znacznie szerszy i nie zawsze oczywisty katalog produktów. Pomimo że danina ta obowiązuje już od dłuższego czasu, firmy nadal mają uzasadnione wątpliwości co do prawidłowego opodatkowania napojów lub środków spożywczych zawierających cukry, lub substancje słodzące.

 

Opodatkowanie napojów pełne niejasności

Funkcjonująca od stycznia 2021 r. opłata cukrowa nakładana jest na napoje z dodatkiem cukrów (monosacharydów, disacharydów, środków spożywczych zawierających te substancje), a także substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 (na przykład ksylitol, sorbitol, aspartam), kofeiny lub tauryny. Dotychczasowa praktyka wskazuje dość klarownie, że funkcjonująca od dłuższego czasu danina nadal przysparza podatnikom wielu trudności interpretacyjnych. Pomimo upływu czasu i licznych sygnałów ze strony firm producenckich czy organizacji handlowych ustawodawca w dalszym ciągu nie zdecydował się na doprecyzowanie wielu uregulowań związanych z opłatą cukrową, jak chociażby doprecyzowanie definicji napoju. Tym samym obecne brzmienie przepisów nie pozwala w sposób jednoznaczny na wykluczenie opodatkowania cukru naturalnego zawartego w sokach owocowych innych niż soki 100% czy prawidłowego opodatkowania środków spożywczych z dodatkiem cukrów lub innych substancji słodzących podlegających opłacie. 



Jak przepisy interpretuje Naczelny Sąd Administracyjny?

W dniu 1 marca 2023 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał kolejny bardzo ważny wyrok dla przedsiębiorców zobowiązanych do rozliczenia podatku cukrowego (sygn. akt III FSK 1278/22). W wyroku tym sąd uchylił w całości zaskarżoną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie opłaty od środków spożywczych.

W przedmiotowej sprawie spółka zajmująca się sprzedażą napojów i syropów wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną dotyczącą m.in. wykładni obowiązujących przepisów w zakresie opodatkowania i sposobu ustalenia opłaty cukrowej syropów i napojów przygotowywanych z udziałem substancji słodzących. Organ podatkowy w interpretacji wskazał, że za napój należy uznać również środki spożywcze przeznaczone do jego przygotowania do bezpośredniego spożycia po obróbce, np. rozcieńczeniu lub połączeniu z innymi składnikami w dystrybutorze. W ocenie organu opłacie cukrowej powinny podlegać zatem także syropy, z których przygotowywane są napoje z automatów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że tylko sam napój sporządzony przez rozcieńczenie syropu wodą nie będzie podlegał ponownej opłacie. W interpretacji poruszona została także kwestia sposobu ustalenia wysokości opłaty cukrowej. Firma zastanawiała się także, czy prawidłowym sposobem jest ustalenie wysokości opłaty na podstawie danych dotyczących zawartości substancji słodzących, kofeiny lub tauryny, zamieszczonych na etykiecie, z wyjątkiem substancji występujących w nich naturalnie, o których informacja będzie pochodzić od producenta. Stanowisko organów podatkowych było dalekie od oczekiwań podatnika. W efekcie spółka zaskarżyła interpretację do wojewódzkiego sądu administracyjnego, który następnie oddalił skargę, po czym sprawa skierowana została do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Najnowsze orzeczenie NSA zawiera ważną dla podatników wskazówkę interpretacyjną.

Z omawianego orzeczenia wynika m.in., że:

  • opłacie cukrowej nie podlegają wyłącznie produkty gotowe do spożycia;
  • opłacie podlegają także środki spożywcze przeznaczone do przygotowania napoju do bezpośredniego spożycia dopiero po obróbce, np. rozcieńczeniu lub połączeniu z innymi składnikami w dystrybutorze (z opodatkowania wyłączone są produkty o stałej konsystencji, np. kisiel czy budyń);
  • występujące w napoju naturalne cukry, kofeina i tauryna, które nie zostały dodane do produktu, powinny zostać pominięte przy wyliczeniu opłaty cukrowej (przy czym nie dotyczy to wyłącznie substancji występujących naturalnie w wyrobie w 100%);
  • za wyłączeniem z opodatkowania substancji naturalnych przemawia cel wprowadzenia opłaty (promocja prozdrowotnych wyborów konsumentów i ograniczenie spożycia słodkich napojów);
  • w wyroku poruszona została jeszcze jedna niezwykle istotna kwestia informacji zawartych na etykietach napojów; NSA zauważył, że producenci mają możliwość ustalenia w produkowanych napojach ilości zawartych w nich cukrów naturalnych i dodanych; choć pozostałe podmioty zobowiązane do dokonania opłaty nie mają w praktyce takich możliwości, nie oznacza to, że takie informacje pochodzące od producenta nie są dostępne czy nie powinny być znane.

W wyroku Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił także, że etykieta na opakowaniu nie powinna być traktowana jako jedyne źródło danych służących do wyliczenia opłaty, również dla napojów, które zawierają zarówno substancje występujące w nich naturalnie (tj. cukry, kofeinę i taurynę), jak i nienaturalnie. Sąd nie kwestionował przy tym obowiązujących regulacji w zakresie etykietowania produktów spożywczych, także unijnych. Jak zauważył sąd, odnoszą się one wyłącznie do zawartości i nie powinny stanowić argumentacji za ograniczaniem przyjętego przez ustawodawcę wyłączenia. 


Podatek cukrowy budzi wątpliwości podatników od początku jego wprowadzenia przez ustawodawcę. Na wokandę Naczelnego Sądu Administracyjnego kierowane są kolejne sprawy dotyczące interpretacji przepisów o opłacie cukrowej. W najnowszym wyroku sąd po raz kolejny potwierdza, że cukry naturalne muszą zostać wyłączone z kalkulacji podstawy obliczenia opłaty cukrowej.

Podsumowanie

Kalkulacja podstawy obliczenia opłaty cukrowej dla wielu firm nadal stanowi duże wyzwanie. Najnowsze orzecznictwo sądowe potwierdza, że występujące w napojach naturalne cukry, kofeina i tauryna, które nie zostały dodane do produktu, powinny zostać pominięte przy wyliczeniu opłaty cukrowej. W ustaleniu opłaty pomocne mogą okazać się informacje zawarte na etykietach umieszczonych na opakowaniach napojów. W praktyce jednak pozyskanie informacji może nastręczać podatnikom trudności. 





Kontakt
Chcesz dowiedziec sie wiecej? Skontaktuj sie z nami.
 

Informacje