Działalność gospodarcza w pigułce. Jakie są podstawowe formy prawne działalności i zasady opodatkowania?

The Value Added Tax Act (hereinafter: the VAT Act) also contains a definition of business activity. Pursuant to Article 15(2) of the Act, economic activity includes all activities of producers, traders or service providers, including entities acquiring natural resources and farmers, as well as the activities of freelancers. Economic activity includes, in particular, activities involving the continuous use of goods or intangible assets for profit.

So why three definitions of one concept? This is because each of these pieces of legislation needed to adapt this definition to its own purposes. It is worth noting that both the PIT Act and the VAT Act define the concept of business activity for one's own needs. This was the only way to introduce a concept that would be in line with the tax provisions of a specific act.

Formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności mają do wyboru różne formy jej prowadzenia, co wiąże się również z różnymi możliwościami ich opodatkowania. W zależności od wybranej formy prawnej może dochodzić do jednokrotnego opodatkowania, tak jest np. w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej oraz spółek: cywilnej, jawnej i partnerskiej, lub dwukrotnego opodatkowania – w przypadku spółek kapitałowych czy spółki komandytowej oraz komandytowo-akcyjnej. Należy jednak zaznaczyć, że pomimo jednokrotnego opodatkowania w przypadku wspomnianych form prawnych biznesu do zapłaty pozostaje jeszcze składka zdrowotna oraz składki społeczne wspólnika. Dochodzi do tego jeszcze danina solidarnościowa, która wynosi 4% nadwyżki ponad 1 mln zł dochodu.

W przypadku spółki z o.o. opodatkowanie jest podwójne, ale nie trzeba płacić składek: zdrowotnej i ZUS (wyjątkiem jest spółka jednoosobowa). Danina solidarnościowa nie dotyczy dochodów z dywidend.

Rejestracja w CEIDG

Aby otworzyć działalność, należy ją najpierw zarejestrować. Podatnik ma trzy możliwości rejestracji:

• online,
• osobiście w urzędzie,
• pocztowo.

Działalność gospodarczą rejestruje się w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przed formalnym rozpoczęciem jej prowadzenia. Sama rejestracja jest bezpłatna i trwa zazwyczaj jeden dzień roboczy.

Nierejestrowana działalność – na czym polega?

Działalność nierejestrowana to drobna działalność zarobkowa. Została określona w ustawie Prawo przedsiębiorców, w art. 5. Dotyczy ona osób, które co najmniej 60 miesięcy przed jej rozpoczęciem nie prowadziły działalności gospodarczej. Warunkiem utrzymania działalności nierejestrowanej jest przede wszystkim uzyskiwanie przychodu poniżej 75% minimalnego wynagrodzenia za pracę. Przekroczenie tego limitu powoduje, że osoba staje się przedsiębiorcą.

Nierejestrowana działalność opodatkowana jest wg skali podatkowej, pozwala rozliczać koszty i nie jest tytułem do ubezpieczeń społecznych czy zdrowotnych.

Działalność gospodarcza – koszty

Każda działalność gospodarcza, prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej czy też formie spółki, wiąże się z określonymi kosztami. Wspólnym kosztem, dla każdego rodzaju aktywności, są podatki (omówione wyżej).

Kolejne koszty związane są z samą księgowością czy składkami ZUS (społeczne i zdrowotne). Pomijając kwestie ulg, podstawa standardowych składek ZUS wynosi 60% prognozowanego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia za pracę. Z kolei składka zdrowotna zależy od formy prowadzenia działalności i uzyskiwanych dochodów/przychodów.

Ważnym aspektem kosztów działalności są także pracownicy, zaplecze socjalne, koszty samej działalności czy finansowania zewnętrznego. Co do zasady tego typu koszty mogą obniżać podstawę opodatkowania. Warto jednak wskazać, że w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych taka możliwość nie występuje.

Działalność gospodarcza prowadzona przez emeryta

Działalność gospodarcza, rozumiana jako jednoosobowa działalność gospodarcza, nie jest zarezerwowana dla żadnej grupy społecznej. Może prowadzić ją każdy, kto czuje się na siłach stawiać sobie wyzwania dotyczące wolnego rynku. Działalność gospodarczą mogą zatem prowadzić także emeryci, którzy mają z tego tytułu pewnie uproszczenia.

Po pierwsze nie są zobligowani do zapłaty składek na ubezpieczenia społeczne, co znacząco wpływa na opłacalność prowadzonego biznesu. Muszą jednak płacić składkę zdrowotną, chyba że ich emerytura nie przekracza kwoty minimalnego wynagrodzenia oraz:

• uzyskiwane dodatkowe przychody z pozarolniczej działalności nie przekraczają w miesiącu kwoty połowy najniższej emerytury lub
• podatek dochodowy z prowadzonej działalności opłacany jest w formie karty podatkowej.

Dodatkowo emeryci mogą korzystać z tzw. PIT zerowego dla seniorów do limitu przychodów 85 528 zł w ciągu roku, a do tego dochodzi jeszcze kwota wolna w wysokości 30 000 zł, zatem jeżeli senior rozlicza się wg skali podatkowej, to w sumie daje to 115 528 zł zwolnienia z podatku. Warunkiem zastosowania tego rozwiązania jest podleganie pod ubezpieczenie społeczne. To zatem sam podatnik musi zdecydować, czy bardziej opłacalne jest korzystanie ze zwolnienia z PIT czy też nieopłacanie składek społecznych. Zasadniczo ulga przysługuje tym, którzy pomimo nabycia uprawnień nie otrzymują emerytury bądź też renty rodzinnej, o których mowa m.in. w ustawie o emeryturach i rentach, z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Praca na etacie i działalność gospodarcza

Kolejną specyficzną grupę przedsiębiorców stanowią pracownicy etatowi. Wynika to z faktu, że wiele osób dorabia do umowy o pracę, zakładając jednoosobowe działalności gospodarcze.

Grupa ta nie płaci składek na ubezpieczenie społeczne (jednak musi oprowadzać składkę zdrowotną). Należy jednak pamiętać, że jest to możliwe tylko wtedy, gdy umowa o pracę zawierana jest co najmniej na kwotę płacy minimalnej. Tacy przedsiębiorcy mogą aktualnie wybrać, gdzie będą rozliczali kwotę wolną, ale muszą pamiętać, że przychody z działalności, opodatkowanej według skali, sumują się z dochodami na podstawie umowy o pracę.

Działalność gospodarcza a składka zdrowotna

Składka zdrowotna od 1 stycznia 2022 r. stała się de facto kolejnym podatkiem. Istotne ograniczenie jej odliczenia (dotyczy to podatników podatku liniowego oraz ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) i wprowadzenie szczegółowych zasad ustalenia jej wartości powoduje, że efektywna stawka podatku z tytułu działalności wyraźnie wzrosła.

Osoby wybierające opodatkowanie wg skali podatkowej za każdy miesiąc podlegania ubezpieczeniu wpłacają składkę na ubezpieczenie zdrowotne od miesięcznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowiącej dochód z działalności gospodarczej uzyskany w miesiącu poprzedzającym miesiąc, za który opłacana jest składka. Składka zdrowotna stanowi 9% obliczonej wg powyższych zasad podstawy. Przy czym nie może ona być niższa od 9% minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego na pierwszy dzień danego roku składkowego.

Zasady obliczania podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla osób korzystających z podatku liniowego są takie same jak dla przedsiębiorców rozliczających się według zasad ogólnych. Samą składkę stanowi jednak 4,9% uzyskanego w poprzednim miesiącu dochodu.

Osoby, które jako formę opodatkowania wybrały ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, muszą opłacać składki zależne od wysokości przychodu osiągniętego w danym roku kalendarzowym. Podstawę wymiaru składki zdrowotnej stanowi w tym przypadku odpowiednia stawka procentowa (60–180%) przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego (włącznie z wypłatami z zysku). Stawka procentowa uzależniona jest od wysokości osiągniętego przychodu. Sama składka wynosi 9% tej podstawy.

Podatnicy opodatkowani liniowo mogą składkę ująć w kosztach lub odliczyć od dochodu do limitu 10 200 zł w ciągu roku. Z kolei osoby opodatkowane ryczałtem mogą odliczyć od przychodów 50% zapłaconej składki zdrowotnej, a osoby opodatkowane na zasadach karty podatkowej mogą obniżyć podatek o 19% zapłaconej składki zdrowotnej. Takiej możliwości nie mają natomiast przedsiębiorcy opodatkowani na zasadach ogólnych.

Należy jednak pamiętać, że nie zawsze wybierając spółkę opodatkowaną CIT, będzie można uniknąć składki zdrowotnej. Nie podlega jej co prawda wspólnik wieloosobowej spółki z o.o. oraz akcjonariusz spółki akcyjnej, niemniej jednak są przypadki, gdy mimo prowadzenia działalności poprzez spółkę składka będzie należna. Dotyczy to wspólnika prostej spółki akcyjnej, wnoszącego do niej wkład, którego przedmiotem jest świadczenie pracy lub usług. Drugą grupę stanowią wspólnicy spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej. Trzecią grupę stanowią wspólnicy jednoosobowych spółek z o.o. W tych przypadkach wskazane osoby podlegają ubezpieczeniu zdrowotnemu na zasadach określonych dla osób prowadzących pozarolniczą działalność.

Natomiast wspólnicy spółek osobowych (cywilnej, jawnej, partnerskiej) płacą składkę zdrowotną tak jak przedsiębiorcy.