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永續競爭力:企業如何透過 TNFD 強化生態韌性

在全球永續發展的推動下,TNFD能協助企業檢視在風險管理的各階層中,與自然相關的依賴、影響、風險與機會,並設定相應的永續目標。


概要

  • 生物多樣性風險受全球高度關注
  • TNFD 將擴大企業永續揭露範疇
  • TNFD核心內容及說明
  • 自然相關風險與機會鑑別方法 ─ LEAP

生物多樣性風險受全球高度關注

在世界經濟論壇發表的《2024全球風險報告》中,預計在接下來的十年內,「生物多樣性的減少」與「自然資源的短缺」將躍升為全球第三與第四大風險,成為國際社會高度關注的議題。為了推動自然資本的財務價值透明度,並為資本市場及企業提供具體參考資訊,全球金融體系逐漸將自然資本價值納入企業經營策略和投資組合風險評估,以減緩對自然生態系統的破壞衝擊,降低企業因生物多樣性與自然相關的損失衍生的風險。

【圖一】自然相關風險和機會與企業績效和財務影響之間的相關性

圖片來源:Guidance on the identification and assessment of nature-related Issues: The TNFD LEAP approach v1.1、作者統整

TNFD將擴大企業永續揭露範疇

TNFD延續氣候相關財務揭露(Task Force on Climate-related Financial Disclosures,TCFD)的揭露框架,回應不斷變化的自然相關風險和機會,並要求企業全面揭露其對自然環境的依存關係與影響力,從而促進企業對生物多樣性的保護責任及對自然資本的積極管理。此外,TNFD也依循現有永續國際規範的揭露框架及目標,包含ISSB將參考 TNFD 制定針對生物多樣性、生態系統、人權等領域的自然相關揭露標準;TNFD也對齊《昆明‒蒙特婁生物多樣性行動框架》(GBF,Kunming-Montreal Global Biodiversity Framework),呼籲企業監測、評估及透明揭露生物多樣性之機會與衝擊。因此,企業應著手規劃將生物多樣性等自然相關評估納入永續報告書中,以回應投資者和金融機構對更多自然相關揭露的需求。

【圖二】TNFD在永續報告架構之定位及影響

圖片來源:Recommendations of the Taskforce on Nature-related Financial Disclosures v1.0, p.20、作者翻譯

TNFD核心內容及說明

TNFD由四個國際機構共同指導:Global Canopy、聯合國發展署(UNDP)、聯合國環境規劃署財務倡議組織(UNEP FI)、世界自然基金會(WWF),並根據TCFD框架幫助金融機構與企業揭露其營運中與自然相關的衝擊及依賴,以及由此衍生的風險與機會和對財務的影響。TNFD 的獨特之處在於其對「自然層面」相關風險的重視,特別是針對領域(Realm)、生物群集(Biomes)、環境資產(Environmental Assets)和生態系統服務(Ecosystem Service)。TNFD對自然的定義包括:企業從陸地、海洋、淡水域和大氣層四個領域出發,討論企業對自然的依賴程度和影響,並如何產生自然相關風險與機會。

【圖三】TNFD自然相關概念與框架

為與其他永續框架對齊,TNFD與永續揭露準則IFRS S1、S2保持一致,並採用與TCFD相同的揭露框架。然而,由於自然相關的涵蓋範圍及衡量指標較為複雜,TNFD指南針對企業與自然相關的依賴性、影響、風險及管理的實用性開發了「LEAP評估法」(Locate, Evaluate, Assess, Prepare),幫助企業系統性地評估和管理其自然相關的風險和機會,從而實現更全面和透明的自然資源管理。

自然相關風險與機會鑑別方法 ─ LEAP

TNFD提出LEAP(Locate, Evaluate, Assess, Prepare)評估法,即使並非強制要求企業遵循,但此鑑別法可輔助企業以系統化的方式識別和評估自然相關風險與機會,促使企業深入理解其營運活動對自然環境的依存度與影響力,並據此制定綜合性策略以管理相關風險與機會。為了幫助企業和金融機構在執行TNFD框架時,能夠更有效地評估和管理與自然相關的風險和機會, TNFD建議一般企業和金融機構執行LEAP的前置作業:一般企業需要釐清評估的營運活動和自然層面(如海陸域、生物群集、環境、生物多樣性等),並確定將使用哪些資料(包含內部、價值鏈或第三方資訊);金融機構則需考慮其商業活動的特質、資金分配的位置、擁有之資產或金融產品與自然的交互關係,以及金融活動與生物群體或生態系統的關聯性。

【圖四】LEAP介紹

圖片來源:Guidance on the identification and assessment of nature-related Issues: The TNFD LEAP approach v1.1、作者統整

【圖五】一般企業和金融機構執行LEAP的前置作業

圖片來源:Recommendations of the Taskforce on Nature-related Financial Disclosures v1.0、作者統整

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    定位階段(Locate)— 協助企業定位與自然之交界

    Locate階段主要幫助企業識別其營運活動與自然環境的交界點,辨別與自然交界的關鍵價值鏈及營運活動。企業需要全面評估其與自然的關聯性,包含鑑別商業活動(直接資產、營運位置、上下游價值鏈)及其活動與生態系統的相互關係,並識別關鍵生態地點(Priority Locations),例如以產業、價值鏈或直接營運活動角度進行分析,企業對於自然會有哪些依賴或造成哪些衝擊?有哪些活動位於關鍵生態地點?

     

    評估階段(Evaluate)— 評估企業對生態的依賴與衝擊

    在了解特定區域中企業與自然交互作用後,此階段要求企業評估其營運對自然資源的依賴程度和對生態系統的衝擊,包含與自然相關的依賴性、影響、規模和範圍等。企業需要識別關鍵生態地點的業務活動與自然環境的連結,具體化企業對自然資源和服務的依賴程度,並針對自然的衝擊影響制定相應策略。以製造業為例,上游依賴水源冷卻和清潔,企業可利用WWF Water Risk Filter確認水資源風險程度;又或者利用IBAT確認廠區20km 內是否有重要生物多樣性區域等。

     

    評量階段(Assess) — 協助企業評判風險和機會

    企業於評量階段可分為三大作為:識別、評估及持續管理。企業應識別與自然相關的潛在風險和機會,包含行全面的風險及潛在機會評估、與利害關係人溝通,並透過情境分析來了解自然相關的衝擊損失(如質性與量化的財務衝擊、發生的時間範圍)等。接著,企業應評估如何將鑑別之風險與機會整合至現有的管理流程中,如金融業可將淹水風險因子納入不動產擔保品分區標準中,並依分區制定貸放額度及成數上限,以控管擔保品潛在滅失風險。

     

    準備階段(Prepare)— 協助企業訂定策略並因應挑戰

    當上述的階段都完成後,企業應討論如何針對鑑別出的自然相關風險與機會制定策略,包含資源和資金的分配、績效評估的方式、未來能持續優化的管理程序等,如半導體大廠運用林務局「國土生態保育綠色網絡地理資訊」資料庫,將各廠址營運過程的資源使用及物質排放做為評估因子,並識別出各營運據點周邊2公里內皆非野生動物保護區或自然保留區範圍,接著根據分析結果規劃綠色生態策略,最後與相關單位合作,針對廠區周邊範圍評估推展相關保育計畫的機會點。


    未來思考方向與建議

    在全球永續發展的推動下,TNFD能協助企業檢視在風險管理的各階層中,與自然相關的依賴、影響、風險與機會,並設定相應的永續目標。為了有效實施LEAP方法,企業應取得具高價值、可信且有利決策的自然相關風險和機會數據,TNFD於報告中指出,企業中的數據提供者和使用者若理解「自然正成長」(Nature Positive)之意義,將使企業和金融機構能有具體的基準點,以評估決策成效。同時,PBAF等行業管理標準為企業提供落實TNFD的具體行動指南,如PBAF透過ENCORE工具協助企業進行投融資組合的模擬演練,量化對生物多樣性的依賴和影響,有助於企業更有效地整合自然相關風險與財務績效並納入未來風險管理決策中,從而促進整個行業的永續發展及氣候韌性。

    結語

    總結來說,導入TNFD能夠協助企業全面識別和管理與自然相關的風險與機會,並將這些因素納入企業的整體風險管理框架中,除了符合國際生物多樣性協定的永續目標及提升品牌形象外,企業透過找出價值鏈容易受自然風險影響的痛點得降低營運風險,長期提升供應鏈韌性。TNFD同時促使企業在做出決策時,考慮到「自然正成長」的指標,從而確保企業在長期發展中與自然資源協調運用,以更好因應未來生態環境的任何挑戰。

    (本文由安永聯合會計師事務所ESG策略與永續發展諮詢服務執行副總經理林群堯、顧問陳宥樺聯合撰寫)


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