IFRS 永續揭露準則深度解析（二）：氣候治理決策關鍵四步驟，解析完整IFRS S2核心內容，引領企業接軌國際評比CDP

本文著重分析IFRS S2在氣候策略及氣候目標揭露的要求，並且提供企業董事會及管理階層看待與規劃企業永續進程之建議。

概要

• IFRS S2核心內容及說明
• IFRS S2中溫室氣體數據揭露
• IFRS S2行業基礎施行指引
• 以CDP為例，國際評比機構如何與IFRS S2接軌
• 因應IFRS S2，董事會及管理階層應如何看待與規劃企業永續進程

於上一篇文章中提及，IFRS S1永續揭露準則對企業產生的三大影響，分別是「強制揭露永續與財務資訊的關聯性」、「提升永續資訊品質」、「量化永續風險衝擊」，在當前日益關注永續議題的商業環境中，永續揭露準則的出現對於企業具有重大意義。同時，國際永續準則理事會（ISSB）也正在研議推出針對ESG三面向不同的揭露規範，目前已推出IFRS S2，主要針對涵蓋氣候相關之內容進行規範。

此篇文章將深入探究IFRS S2，分析「IFRS S2氣候相關揭露」對企業的揭露要求及後續影響，說明企業在氣候相關內容應如何因應和著手評估。

IFRS S2核心內容及說明

IFRS S2規定企業揭露氣候相關風險與機會的資訊 ¹ ，只要符合「重大性原則」，可合理預期影響個體展望的氣候相關風險與機會，企業都應主動揭露，也代表企業開始評估氣候相關風險與機會的階段已是箭在弦上。

IFRS S2參考的架構和IFRS S1相去不遠，也是使用TCFD的四大面向（治理、策略、風險管理及指標與目標）來要求企業。主要的差異來自分析及評估的項目從永續資訊到氣候核心議題，期待看到企業能針對氣候帶來的風險或機會依照產業特性進行評估。因此在治理面及風險管理面將以IFRS S1為主，IFRS S2將著重說明策略、指標與目標兩面向，請參考下圖一。

氣候風險包含氣候相關實體風險及轉型風險，氣候機會則是指在氣候變遷情境下，可取得的發展機會。因此企業應從自身的產業樣態、價值鏈進行分析，並針對分析而得之結果，進行策略制定和因應。

準則中提及策略面應揭露的項目包含「對經營模式或價值鏈預期影響」、「企業氣候相關轉型計畫」、「風險與機會對於個體報導期間及短、中、長期之財務狀況、財務績效及現金流量之（預期）影響」以及「個體策略及經營模式的韌性」。相關內容舉例說明如下表一：

【表一】IFRS S2策略面應揭露項目與說明案例

資料來源：IFRS S2、作者統整

在跨行業的指標與目標中，企業應揭露的數據包含「溫室氣體排放量」、「氣候相關風險與機會影響之資產或經營活動之數額」、「資本配置之影響」、「內部碳價格」、「薪酬與氣候關聯性」等相關數據。

企業應在現行的技術、資源及能力下揭露質性資訊，例如：碳費風險將造成高耗能設備汰換之成本上升等質化說明；或是依現行合理可佐證的資料估算量化數據，例如：溫室氣體排放量數據、內部碳定價價格等量化資訊，提供合理且可佐證之內容。

IFRS S2中溫室氣體數據揭露

針對溫室氣體數據揭露，企業則應主動參照溫室氣體盤查議定書（Greenhouse Gas Protocol）揭露範疇1到3的溫室氣體排放量。國內現行制度依據金管會公告 ²，範疇3數據於首年揭露時可豁免無須揭露且無須進行數據比較。

範疇1與範疇2的揭露範圍應採用合併會計集團（包含母公司及合併子公司）及其他被投資者（適用國際財務會計報導準則會計準則之個體，包含關聯企業、未納入合併報表之子公司）。範疇3則以溫室氣體盤查議定書中所述之範疇3所涵蓋之15類別作為揭露邊界，若企業營運活動包含資產管理、商業銀行或保險則須納入類別15投融資排放之額外資訊，也就是必須按照碳核算金融聯盟（Partnership for Carbon Accounting Financials, PCAF）發布之《金融行業溫室氣體核算和揭露全球性標準》方法學進行計算與揭露。

對於企業而言揭露的資訊應包含目標涵蓋哪些溫室氣體、目標設定的邊界、目標試用期間、是否使用碳權進行減量等。同時，企業在揭露時，企業也應參考「國際財務報導準則第S2號之行業基礎施行指引」之內容有關之特定行業的目標揭露。因此，若尚未開始進行溫室氣體盤查之企業應及早進行規劃，並確保盤查邊界已涵蓋較複雜的範疇3數據，為揭露溫室氣體數據明細進行準備。

IFRS S2行業基礎施行指引

針對不同行業別，在IFRS S2中要求揭露行業特定指標，因此企業應參考IFRS S2之行業基礎施行指引（Industry-based Guidance on implementing Climate-related Disclosures）³，在指標與目標進行一致性的揭露。如同現行金管會推行之「上市櫃公司永續發展行動方案」，要求企業參考SASB準則，依照行業別進行永續指標的揭露；IFRS S2也要求企業要依照SASB準則所規範之行業別（11個產業、68個行業）引用相關內容，揭露氣候指標及執行現況。後續藉由擴大揭露範圍，增加投資人可判斷的資訊內容，因此建議企業及早導入SASB準則，因應未來的揭露需求。

以半導體產業為例，企業應揭露下表二中數據 ⁴：

【表二】半導體業之行業基礎施行準則案例

資料來源：IFRS S2

以CDP為例，國際評比機構如何與IFRS S2接軌

碳揭露計畫（Carbon Disclosure Project, CDP）作為現今全球最主要採用的永續議題揭露問卷，於2023年已超過21,000家企業填寫。CDP官方已宣布將於2024年的改版中與IFRS S2的規範接軌 ⁵，將問卷中的問項納入TCFD、IFRS S2所要求的揭露內容，例如：氣候轉型計畫、溫室氣體數據、內部碳定價等皆是CDP問卷的題項。

企業未來在填寫CDP問卷時，得以一併回應IFRS S2對於氣候資訊的要求。因此，未來企業必須具備完整回應IFRS S2氣候相關內容的能力，才能更有機會在CDP問卷獲得具競爭力的分數。

因應IFRS S2，董事會及管理階層應如何看待與規劃企業永續進程

根據金管會規範，實收資本額達新臺幣100億元以上之企業，將於2026年起適用IFRS永續揭露準則，並逐年下放適用標準，時程如下圖四所示，永續與財務衝擊的評估必要性將逐步影響企業。