člověk u notebooku

Novela zákona o daních z příjmů – limitace vstupní ceny osobních automobilů

4. září 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

V dnešním alertu bychom se s Vámi rádi podělili o praktické aspekty týkající se plánovaného zavedení limitace vstupní ceny osobních automobilů na 2 mil. Kč.

Dle aktuální verze návrhu novely zákona o daních z příjmů, která by měla být účinná od 1. 1. 2024, by měla být limitována výše vstupní ceny vozidel kategorie M1[1] na 2 mil. Kč. Tato hranice by měla platit jak pro vstupní cenu, zvýšenou vstupní cenu, tak i změněnou vstupní cenu. Po novele by tak již nemělo být možné uplatnit daňové odpisy převyšující v úhrnu částku 2 mil. Kč na jedno vozidlo kategorie M1.

U operativního leasingu by mělo být toto omezení uplatňováno pouze u pronajímatele, tj. u nájemce zákon žádnou specifickou limitaci daňové uznatelnosti nestanoví. Naproti tomu u finančního leasingu se tato limitace neuplatní u pronajímatele, ale u nájemce, a to na úplaty u finančního leasingu, jehož předmětem je vozidlo kategorie M1. Daňově uznatelným nákladem by v tomto případě měly být úplaty do úhrnné výše 2 mil. Kč a v jednotlivém zdaňovacím období pouze do výše poměrné části z 2 mil. Kč připadající na dané zdaňovací období. Následně by vstupní cena u těchto vozidel při odkoupení vozidla po ukončení leasingu měla činit nejvýše rozdíl mezi částkou 2 mil. Kč a úhrnem zaplacených úplat, které představovaly daňově uznatelný náklad.

Daňová zůstatková cena při vyřazení automobilu by pak měla být pouze ve výši, jako by byl automobil odepisován ze vstupní ceny bez limitace. Záměrem úpravy je, aby daňově neuznatelná část odpisů nemohla být v základu daně uplatněna ani při vyřazení vozidla (ve formě vyšší zůstatkové ceny). Přitom při prodeji vozidla nepůjde ani využít ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP (tj. pravidlo, že příjem související s nedaňovým nákladem nepodléhá zdanění).

Jen pro úplnost dodáme, že novela obdobně omezuje nárok na odpočet daně u osobních automobilů maximální částkou 420 000 Kč (tj. z ceny automobilu převyšující 2 mil. Kč obecně nebude možné uplatnit nárok na odpočet DPH).

Výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní daňové situace. S těmito a jinými daňovými aspekty vám rádi pomůžeme.

V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Martina Máleková

Markéta Soukupová
 

[1] Jedná se o vozidla, která mají nejvýše osm míst k přepravě osob, kromě místa řidiče, nebo víceúčelová vozidla

  • Tax Alert - English version

    Amendment to the Income Taxes Act - limitation of the tax acquisition price of passenger cars

    In today's alert we would like to share with you practical aspects concerning the planned introduction of the tax acquisition price limitation for passenger cars to CZK 2 million. 

    According to the current version of the draft amendment to the Income Taxes Act, which should be effective from 1 January 2024, the acquisition price of M1[1] vehicles should be limited to CZK 2 million. This limit should apply to both the acquisition price, the increased acquisition price and the changed acquisition price. After the amendment, it should no longer be possible to apply tax depreciation in excess of CZK 2 million in total per one M1 vehicle.

    In the case of operating leases, this limitation should only apply to the lessor, i.e., the law does not provide for any specific limitation of tax deductibility for the lessee. In contrast, in the case of financial leasing, this limitation is not applied to the lessor but to the lessee, namely for payments for financial leasing involving a vehicle of category M1. Only lease payments in a total amount of CZK 2 million should be tax deductible per one vehicle and only up to a proportional part of CZK 2 million attributable to the tax period in question. Consequently, the acquisition price for these vehicles when the vehicle is acquired at the end of the lease should be no more than the difference between the amount of CZK 2 million and the amount of the lease payments which constituted a tax deductible expense.

    The tax residual value on disposal of the car should be in an amount as if the car had been depreciated from the acquisition price without limitation. The intention of the amendment is that the tax non-deductible part of the depreciation cannot be deducted from the tax base even when the vehicle is disposed of (in the form of a higher residual value). At the same time, the provisions of Section 23(4)e of the ITA (i.e., the rule that income related to a tax non-deductible expense is not subject to taxation) cannot be used when the vehicle is sold.

    For the sake of completeness, we would like to add that the amendment similarly limits the right to VAT deduction for passenger cars to a maximum amount of CZK 420,000 (i.e., it will generally not be possible to claim input VAT deduction from the price of the car exceeding CZK 2 million).

    The above brief commentary cannot replace a detailed tax assessment of a specific tax situation. We will be happy to help you with these and other tax aspects.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Martina Máleková

    Markéta Soukupová

     

    [1] These are vehicles with a maximum of eight passenger seats, excluding the driver's seat, or multi-purpose vehicles