Прозрачность имеет первостепенное значение. Заинтересованным лицам крайне необходима достоверная информация, и она может быть предоставлена в том числе в рамках финансовой отчетности.
Применение действующих стандартов бухгалтерского учета и аудита неизбежно приведет к возникновению вопросов у всех сторон, участвующих в подготовке финансовой отчетности. Существующие требования к аудиту и бухгалтерскому учету продолжают действовать, хотя некоторые регуляторы уже скорректировали некоторые из них, в том числе по срокам сдачи отчетности.
4 марта Комиссия по ценным бумагам и биржам США сообщила о предоставлении условного освобождения от соблюдения срока подачи годовых отчетов, документов с информацией о предстоящем ежегодном собрании акционеров (proxy statements), а также других обязательных документов, если он выпадает на период с 1 марта по 30 апреля. Аналогичные меры уже приняты в Испании и Гонконге и рассматриваются другими регуляторами.
Компаниям необходимо следить за дальнейшими сообщениями регулирующих органов, а также контролировать как текущее, так и потенциальное влияние коронавируса на их финансовую отчетность. Анализа потребует целый ряд областей, из них пять являются приоритетными: непрерывность деятельности и ликвидность; оценка обесценения; изменение условий договоров; оценка справедливой стоимости, а также государственная помощь и налог на прибыль.
1. Непрерывность деятельности и ликвидность
Очевидно, что руководство пострадавших от кризиса компаний прежде всего волнует вопрос их выживания. Ключевую роль здесь играют денежные потоки – имеется ли у компании достаточно денежных средств, чтобы пережить следующие 6-12 месяцев?
При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность компании непрерывно продолжать свою деятельность, а также обоснованность допущения о непрерывности деятельности. В текущих обстоятельствах при проведении такой оценки руководству необходимо учесть как уже очевидное, так и предполагаемое влияние эпидемии коронавируса на деятельность компании.
Из-за непредсказуемости такого влияния возникают существенные факторы неопределенности, которые ставят под сомнение способность компании непрерывно продолжать свою деятельность. Если при подготовке финансовой отчетности компания все-таки применяет допущение о непрерывности деятельности, она обязана раскрыть все факторы неопределенности.
Степень использования суждений, сделанные выводы, а также необходимый объем раскрытия информации в каждом случае будут зависеть от конкретных обстоятельств, так как характер и уровень воздействия на компании сильно различаются. И поскольку ситуация постоянно меняется, могут потребоваться существенные суждения и регулярный пересмотр оценок.
Очевидно, что руководство пострадавших от кризиса компаний прежде всего волнует вопрос их выживания. Ключевую роль играют денежные потоки.
2. Оценка обесценения
В конце каждого отчетного периода компании должны оценивать наличие обесценения нефинансовых активов. Актив становится обесцененным, если компания не может возместить балансовую стоимость актива за счет его использования или продажи.
Негативное влияние на компании мер, направленных на прекращение распространения инфекции, например, временное закрытие производственных предприятий, ограничения на поездки, а также на импорт и экспорт, можно считать признаками обесценения.
В процессе оценки обесценения активов компании должны определить их возмещаемую стоимость. Для этого им нужно оценить размер ожидаемых будущих денежных потоков, а также ожидаемые колебания денежных потоков. Прогнозные денежные потоки от актива должны отражать максимально точную оценку руководством экономических условий, которые будут иметь место в течение оставшегося срока полезного использования этого актива.
В текущей ситуации значительную трудность представляет определение того, сможет ли дальнейшая деятельность компании обеспечить исполнение ее прогнозного бюджета денежных потоков. Чем выше степень неопределенности, тем важнее для компании предоставить подробное раскрытие своих допущений, фактических данных, на которых они основаны, а также влияния изменений в ключевых допущениях.
3. Изменение условий договоров
У компаний, чей бизнес пострадает из-за вспышки коронавируса, могут возникнуть проблемы с денежными потоками из-за сбоев в деятельности, более высоких операционных затрат и потери выручки. Возможно, им потребуется привлечь дополнительное финансирование, изменить условия кредитных договоров или, если они уже не могут соблюдать ограничительные условия кредитных договоров (ковенанты), получить от кредиторов письма с отказом от привлечения к ответственности. В таких случаях им необходимо определить, является ли изменение действующего договора его существенной модификацией либо потенциально означает аннулирование договора.
При этом возникают последствия и для кредиторов. Финансовые организации, в частности банки и страховые компании, получают просьбы помочь заемщикам, освободив их от исполнения обязательств в отношении денежных потоков. Это будет считаться модификацией договора и потребует от них пересмотра показателей своего кредитного портфеля и ожидаемых кредитных убытков. Компании, занимающиеся операциями с недвижимым имуществом, также должны будут оценить последствия предоставления арендаторам льгот по арендной плате.
4. Оценка справедливой стоимости
Некоторые активы и обязательства должны оцениваться компаниями по справедливой стоимости. Она представляет собой оценку цены закрытия на определенную дату, сделанную на основе допущений, которые использовали бы участники рынка в текущих условиях.
При формировании оценок и допущений для определения справедливой стоимости компании должны учитывать условия и соответствующие допущения, которые были или могли быть известны участникам рынка. Влияние на оценку справедливой стоимости будет зависеть от определения того, повлияла бы степень серьезности эпидемии на отчетную дату на допущения участников рынка при оценке ими стоимости на тот момент.
Компаниям также необходимо обдумать раскрытие соответствующей информации, которая по обоснованным предположениям может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности общего назначения, которые они будут принимать на основе этой финансовой отчетности. Раскрытие такой информации необходимо для того, чтобы пользователи смогли понять, учтено ли влияние эпидемии в оценке справедливой стоимости. Пользователи должны понимать, на основе чего сделаны допущения, какие использовались исходные данные, а также чувствительность соответствующих параметров.
5. Государственная помощь и налог на прибыль
В ответ на эпидемию коронавируса правительства некоторых стран наряду с более широкими пакетами экономических стимулов вводят меры поддержки и для отдельных отраслей. Эти меры включают прямые субсидии, освобождение от налогов, снижение налогов и налоговые кредиты, увеличение периода реализации неиспользованных налоговых убытков, сокращение государственных сборов, снижение или отсрочка арендных платежей, а также кредиты по сниженной процентной ставке.
Все это окажет влияние на финансовую отчетность компаний. Такие меры попадают в сферу действия различных стандартов: по налогам на прибыль, государственной помощи, аренде или финансовым инструментам, и порядок учета этих мер в каждом конкретном случае может быть различным.
Важным фактором, на который необходимо обратить внимание при отражении в учете последствий по налогу на прибыль, является фактическое принятие правительством соответствующих законодательных актов. Компании должны определить, вступили ли по существу в силу изменения налоговых ставок и налогового законодательства по состоянию на отчетную дату. Кроме того, исходя из характеристик каждой налоговой льготы или скидки, необходимо определить надлежащий порядок их отражения в учете – как сокращение расходов по налогу на прибыль или как получение государственной помощи.
Своевременное и значимое раскрытие информации о потенциальном влиянии этих событий на финансовое положение, результаты деятельности и жизнеспособность компании, а также о принимаемых ею мерах по управлению рисками исключительно важно для восстановления доверия.
Восстановление доверия в сложный период
Мы переживаем беспрецедентные события, охватившие весь мир. Своевременное и значимое раскрытие информации о потенциальном влиянии этих событий на финансовое положение, результаты деятельности и жизнеспособность компании, а также о принимаемых ею мерах по управлению рисками исключительно важно для восстановления доверия. В это сложное время финансовая отчетность может сыграть значимую роль во взаимодействии между компанией и ее заинтересованными лицами.
Краткое содержание
Компаниям необходимо контролировать как текущее, так и потенциальное влияние нового коронавируса на их финансовую отчетность. Своевременное и значимое раскрытие информации о потенциальном влиянии этих событий на финансовое положение, результаты деятельности и жизнеспособность компании, а также о принимаемых ею мерах по управлению рисками исключительно важно для восстановления доверия. Пять приоритетных областей: непрерывность деятельности и ликвидность; оценка обесценения; изменение условий договоров; оценка справедливой стоимости, а также государственная помощь и налог на прибыль.
