Justice

Rozsudek NSS k pravidlum tristranneho obchodu u DPH

26 čvc 2024
Předmět Tax Alerts
Kategorie DPH, nepřímé daně

Nejvyšší správní soud („NSS“) se ve svém rozsudku 7 Afs 197/2022 (ZDE) zabýval otázkou, zda lze zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř EU formou třístranného obchodu aplikovat zpětně.

Stěžovatelka poskytla své české DIČ pro pořízení zboží z jiných členských států, přiznala DPH a zároveň si uplatnila nárok na odpočet daně. Protože ale přeprava zboží nebyla ukončena v tuzemsku, správce daně nárok na odpočet DPH v souladu s § 11 odst. 2 zákona o DPH zamítl. Odmítnutí nároku na odpočet daně „motivuje“ pořizovatele přiznat DPH v členských státech ukončení přepravy. Tento princip potvrdil Soudní dvůr EU v případu C-539/08 Facet.

Stěžovatelka se následně hájila tím, že její transakce měly formu třístranného obchodu, a tudíž mělo být uplatněno zjednodušení dle § 17 zákona o DPH. Tím by ji vůbec nevznikla povinnost přiznat v Česku DPH při pořízení zboží z jiného členského státu.

NSS se opřel o závěry Soudního dvora EU ve věci C-247/21 Luxury Trust Automobil, o kterých jsme Vás informovali ZDE. NSS uplatnění zjednodušení pro třístranné obchody odmítl, a to z důvodu, že na stěžovatelkou vystavených daňových dokladech nebylo uvedeno, že se jedná o třístranný obchod. Zákazník stěžovatelky tak nebyl na faktuře určen za osobu povinnou odvést DPH. NSS tak fakticky potvrdil, že pokud na dokladu není uvedeno „daň odvede zákazník“, zjednodušení pro třístranné obchody nelze uplatnit zpětně.

Tento rozsudek opět připomíná, jak kritické je řádně a včas analyzovat průběh přeshraničních transakcí, obzvlášť v situacích, kdy se jich účastní více společností. Nesprávné uplatnění DPH u jednotlivých transakcí může vést ke zbytečným doměrkům DPH.

V případě jakýchkoliv otázek se prosím obraťte na autory příspěvku nebo členy týmu EY, se kterými obvykle spolupracujete.

Autoři:

Jakub Kašuba

Štěpán Kvíz

  • Supreme Administrative Court ruling on the rules of triangular trade for VAT

    In its judgment 7 Afs 197/2022 (HERE), the Supreme Administrative Court ("SAC") addressed the question whether the simplified procedure for intra-EU supplies of goods by way of triangular trade can be applied retrospectively.

    The complainant provided its Czech VAT number for the purchase of goods from other Member States, declared the VAT and claimed the tax deduction at the same time. However, as the transport of the goods did not finish in the Czech Republic , the tax authority rejected the claim for a VAT deduction in accordance with Article 11(2) of the Czech VAT Act. The rejection of the claim "motivates" the acquirer to declare VAT in the Member State of completion of the transport. This principle was confirmed by the CJEU in Case C-539/08 Facet.

    The complainant subsequently defended itself by arguing that its transactions were in the form of a three-party transaction and that therefore the simplification under Section 17 of the Czech VAT Act should have been applied. This would not have made it obliged to declare VAT in the Czech Republic at all when purchasing goods from another Member State.

    The SAC relied on the conclusions of the CJEU in Case C-247/21 Luxury Trust Automobile, which we informed you about HERE. The SAC rejected the application of the simplification for triangular transactions on the grounds that the tax documents issued by the complainant did not indicate that the transaction was a triangular transaction. Thus, the complainant's customer was not identified on the invoice as the person liable to pay the VAT. The SAC thus effectively confirmed that unless the invoice states "the tax is to be paid by the customer", the simplification for triangular transactions cannot be applied retrospectively.

    This judgment once again reminds us how critical it is to properly and timely analyse the course of cross-border transactions, especially in situations involving multiple companies. Incorrect application of VAT on individual transactions can lead to unnecessary VAT overcharges.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or members of the EY team with whom you usually work.

    Authors:

    Jakub Kašuba

    Štěpán Kvíz

EY označuje globální organizaci a může se vztahovat na jednu nebo více členských firem Ernst & Young Global Limited, z nichž každá je samostatným právním subjektem. EYG, britská společnost s ručením omezeným, neposkytuje služby klientům.