Geactualiseerde syllabus Belastingdienst over generieke renteaftrekbeperking

Syllabus over de toepassing van de earningsstrippingmaatregel met verzameling van geanonimiseerde en bewerkte casussen en vragen die Belastingdienst heeft behandeld
Het Ministerie van Financiën heeft recentelijk een geactualiseerde syllabus (met datum 28 mei 2024) over de generieke renteaftrekbeperking (earningsstrippingmaatregel) openbaar gemaakt. De syllabus gaat in op de toepassing van deze maatregel en bevat een verzameling van geanonimiseerde en bewerkte casussen en vragen die de Coördinatiegroep Taxhavens en Concernfinanciering van de Belastingdienst heeft behandeld.

Earningsstrippingmaatregel

Sinds 1 januari 2019 bevat de vennootschapsbelasting een generieke renteaftrekbeperking in de vorm van een earningsstrippingmaatregel. Deze maatregel vloeit voort uit de EU-richtlijn ter bestrijding van belastingontwijkingspraktijken en is gericht op het voorkomen van winstverschuiving en grondslaguitholling door middel van rentebetalingen. Daarnaast wordt een meer gelijke fiscale behandeling van eigen vermogen en vreemd vermogen bij alle belastingplichtigen in de vennootschapsbelasting nagestreefd.

De earningsstrippingmaatregel brengt mee dat het saldo van de rentelasten en de rentebaten die in aanmerking worden genomen bij het bepalen van de winst, niet aftrekbaar is voor zover dat saldo meer bedraagt dan 20% van de gecorrigeerde winst, of € 1 miljoen indien dit meer is dan 20% van de gecorrigeerde winst. Het percentage van 20% is van toepassing voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2022. Voor de boekjaren 2019 tot en met 2021 bedroeg het percentage 30%.

Belastingplan 2025

Het kabinet stelt in het Belastingplan 2025 voor om het percentage van de earningsstrippingmaatregel per 1 januari 2025 te verhogen van 20% naar 25%. Het kabinet meent dat dit percentage beter aansluit bij het Europese gemiddelde en beoogt hiermee het Nederlandse vestigingsklimaat te verbeteren. Tegelijkertijd wordt een antifragmentatiemaatregel voorgesteld om te voorkomen dat belastingplichtigen zich opsplitsen in meerdere vennootschappen om zo per vennootschap de drempel van € 1 miljoen te benutten. Zie hierover onze Prinsjesdagmailing onderdeel 4.3 in EYFN 2024/38.

Syllabus

De syllabus bevat een verzameling van casussen en vragen die de Belastingdienst eerder heeft behandeld. De syllabus bestaat na een inleiding uit de volgende hoofdstukken. In hoofdstuk 2 wordt de werking van de earningsstrippingmaatregel uiteengezet. Dit hoofdstuk vormt het theoretisch kader en dient ter inhoudelijke inleiding. In hoofdstuk 3 wordt ingegaan op de positie van de earningsstrippingmaatregel in de aangifte vennootschapsbelasting. In hoofdstuk 4 wordt aandacht besteed aan diverse opgekomen vraagstukken, zoals over de aftrekruimte, saldo aan renten, gecorrigeerde winst en geactiveerde rente.

In een bijlage is een kruistabel opgenomen, zodat snel is te zien welke onderwerpen uit de syllabus ook zijn opgenomen in het besluit over de generieke renteaftrekbeperking (zie hierover: EYFN 2023/48). Het besluit gaat voor op deze syllabus.

De vorige versie van de syllabus (19 oktober 2022) kan als ingetrokken worden beschouwd.

De gehele syllabus vindt u hier.