Nieuwe wijzigingen Belastingpakket 2025

Tweede nota’s van wijziging met onder meer aangekondigde 30%-regeling, verlaging woningtarief overdrachtsbelasting en antifragmentatiebepaling earningsstrippingmaatregel
De Staatssecretaris van Financiën heeft recentelijk de tweede nota’s van wijziging op het wetsvoorstel Belastingplan 2025 en het wetsvoorstel Belastingplan BES 2025 en een nota van wijziging op het wetsvoorstel Fiscale Verzamelwet 2025 naar de Tweede Kamer gestuurd.

In de tweede nota van wijziging Belastingplan BES wordt een omissie hersteld. In de nota van wijziging Fiscale Verzamelwet 2025 worden eveneens enkele omissies hersteld en worden technische verbeteringen en verduidelijkingen aangebracht.

De tweede nota van wijziging bij het Belastingplan 2025 bevat een aantal maatregelen die zijn aangekondigd in de aanbiedingsbrief bij het pakket Belastingplan 2025.

Het gaat om de volgende regelingen:

• Aanpassing aftrek vervoerskosten bij specifieke zorgkosten
• Aanpassing expatregeling (30%-regeling)
• Invoering algemeen woningtarief van 8% in de overdrachtsbelasting
• Aanpassing tijdstip van wijziging Eurovignet
• Indexering verlaagde energiebelastingtarieven glastuinbouw
• Overgangsrecht btw (overdrachten vouchers die betrekking hebben op prestaties)

Aanpassing expatregeling (30%-regeling)

De versobering van de 30%-regeling wordt grotendeels teruggedraaid. Waar vorig jaar via een amendement in de Tweede Kamer de 30%-regeling werd versoberd en aangepast in een 30-20-10%-regeling, wordt nu aangekondigd dat in de jaren 2025 en 2026 een forfaitaire vergoeding van 30% zal blijven gelden. Met andere woorden: het afbouwschema wordt geschrapt.

Vanaf 1 januari 2027 zal de maximale onbelaste vergoeding worden verlaagd naar een constant forfait van 27% en zal het salariscriterium worden verhoogd naar een bedrag van € 50.436 en voor jonge masters naar € 38.338. Deze bedragen zullen worden geïndexeerd op basis van de tabelcorrectiefactor en zullen in 2027 daarom hoger liggen dan de hiervoor genoemde bedragen.

Overgangsrecht zal van toepassing zijn voor werknemers die vóór 2024 een 30%-vergoeding hebben ontvangen. Wie onder dit overgangsrecht valt, zal recht houden op een volledige 30%-vergoeding mits wordt voldaan aan de het oude (maar te indexeren) salariscriterium.

In de nota van wijziging wordt toegelicht dat het kabinet deze maatregel nu voorstelt om ingekomen en uitgezonden werknemers, werkgevers, intermediairs en de Belastingdienst voldoende tijd te geven om te anticiperen op de wijziging.

Algemeen woningtarief overdrachtsbelasting 8%

Het tarief voor woningen, niet voor eigen gebruik, gaat per 1 januari 2026 van 10,4% naar 8%. Dit zal dan gaan gelden voor woningen die door beleggers worden verhuurd. Met de tariefverlaging wil het kabinet investeringen in huurwoningen stimuleren. Als burgers een woning verkrijgen die ze anders dan tijdelijk als hoofdverblijf gaan gebruiken (hoofdverblijfeis) en voldoen aan de overige voorwaarden geldt het verlaagde tarief van 2% of de startersvrijstelling. Zowel dat verlaagde tarief als de startersvrijstelling blijven ongewijzigd bestaan. Met deze maatregel wordt de verdere verhoging van het algemene tarief specifiek voor woningen teruggedraaid.

Antifragmentatiemaatregel earningsstrippingmaatregel

Het wetsvoorstel bevat een antifragmentatiemaatregel in de generieke renteaftrekbeperking (earningsstrippingmaatregel). De voorgestelde maatregel houdt in dat het drempelbedrag van € 1 miljoen niet geldt voor een vastgoedlichaam. Of er sprake is van een vastgoedlichaam wordt vastgesteld aan de hand van een bezittingentoets. Die bezittingentoets wordt toegepast op de gecorrigeerde bezittingen. Van de gecorrigeerde bezittingen zijn onder andere uitgesloten de bezittingen van een binnenlands belastingplichtige die deel uitmaken van een buitenlandse onderneming die wordt gedreven met behulp van een vaste inrichting in het buitenland. In de tweede nota van wijziging wordt toegelicht dat het kabinet het wenselijk acht dat de in de spiegelbeeldige situatie – een buitenlands belastingplichtige met een vaste inrichting in Nederland – de bezittingen van het buitenlandse hoofdhuis ook worden uitgesloten van de gecorrigeerde bezittingen.

De antifragmentatiemaatregel treedt op grond van het wetsvoorstel in werking per 1 januari 2025. Voor belastingplichtigen met een gebroken boekjaar leidt toepassing van de maatregel per 1 januari 2025 tot onduidelijkheden ten aanzien van de bezittingentoets. Om deze onduidelijkheden weg te nemen wordt in de tweede nota van wijziging voorgesteld om de antifragmentatiemaatregel voor het eerst toepassing te laten vinden met betrekking tot boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2025. Hierdoor wordt de bezittingentoets ook voor het eerst aangelegd ten aanzien van boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2025, waardoor de onduidelijkheden worden weggenomen.

Parlementaire voortgang

De tweede nota van wijziging van het Belastingplan 2025 vindt u hier.

De beantwoording van de vragen over het Belastingpakket 2025 van 25 oktober jl. vindt u hier.

Voor eerdere berichten over het Belastingpakket 2025 zie het onderstaande overzicht:

EYFN 2024/42: De op 11 oktober 2024 verschenen nota’s naar aanleiding van het verslag.
EYFN 2024/41: De op 3 oktober 2024 ingediende nota’s van wijziging.
EYFN 2024/38: De op 17 september 2024 verschenen Prinsjesdagmailing.