Arvonlisäverotuksessa vireillä olevia muutoksia maailmalla (osa 2)

Alla poimintoja eri maissa tällä hetkellä vireillä olevista ajankohtaisista lakimuutoksista ja paikallisten verohallintojen kannanotoista.

Ranskassa, Puolassa, Ruotsissa ja Italiassa tapahtuvista arvonlisäverotuksen muutoksista on kerrottu jäljempänä tarkemmin.

Ranska

Vuoden 2023 tammikuun alusta lukien Ranskaan sijoittautuneiden elinkeinonharjoittajien on entistä laajemmin mahdollisuus perustaa arvonlisäverovelvollisuusryhmiä. Arvonlisäverovelvollisuusryhmään kuuluminen on vapaaehtoista. Kerromme tarvittaessa mielellämme tarkemmin uudistuksen sisällöstä.

Puola

Sähköisen kaupankäynnin valvontaa koskeva uudistus

Puolan hallitus on ilmoittanut, että se hyväksyy vuoden 2022 loppuun mennessä lakiesityksen, joka mahdollistaa sähköisen kaupankäynnin liikevaihdon valvonnan. Lakiehdotuksen tavoitteena on valvoa digitaalisten alustojen operaattoreita Puolassa.

Digitaalisille alustoille tulee velvollisuus raportoida liikevaihto, joka on saatu tavarakaupasta sekä kiinteistöjen ja ajoneuvojen vuokrauksesta, pysäköintipaikoista ja kuljetuksista tai henkilökohtaisesti tarjotuista palveluista, kuten korjaustöistä. Ilmoitusvelvollisuuden piirissä olevat tiedot on annettava kansalliselle verohallinnolle.

Digitaalisten alustojen operaattoreiden velvollisuus arkistoida ilmoitusvelvollisuuden alaisia tietoja alkaa heti säädöksen tullessa voimaan, ja ilmoitukset on annettava veroviranomaiselle vuoden kuluttua lain voimaantulosta. Ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönnistä voidaan määrätä seuraamusmaksu.

Pienet elinkeinonharjoittajat on tarkoitus jättää ilmoitusvelvollisuuden ulkopuolelle (myyjät, joilla on enintään 30 liiketapahtumaa vuodessa tai joiden liikevaihto on enintään 2 000 euroa).

Uudistus toisi mukanaan muun muassa seuraavaa:

• Asetetaan alustaoperaattoreille velvollisuus todentaa, ovatko niiden ylläpitämän alustan kautta toteutetut liiketapahtumat ilmoitusvelvollisuuden piirissä
• EU:n jäsenvaltioiden välisen tietojenvaihtomekanismin mahdollistaminen
• Parannetaan valtionhallintojen nykyisiä yhteistyömuotoja muun muassa ottamalla käyttöön mahdollisuus yhteisiin verotarkastuksiin

Pakollista sähköistä laskutusta koskeva uudistus

Sähköinen laskutus on tulossa Puolassa pakolliseksi 1.1.2024 alkaen.

Pakollinen sähköinen laskutus koskee myös ulkomaisia yhteisöjä, joilla on arvonlisäverotuksen kiinteä toimipaikka Puolassa. Uudistus koskee kaikkia arvonlisäverollisia myyntejä Puolassa.

Sähköisen laskun antamisvelvollisuus tulee soveltumaan kaikkiin myynteihin, joista on laskunantovelvollisuus. Sähköinen laskutus laajenee koskemaan myös esim. arvonlisäverosta vapautettuja toimia sekä ns. pieniä yrittäjiä.

KSeF:n (Krajowy System e-Faktur – kansallinen e-laskutusjärjestelmä) ulkopuolella käsiteltyihin sähköisiin laskuihin on pakollista merkitä erityinen verifiointikoodi (QR-koodi), jolla laskulla olevat tiedot voidaan varmentaa. Pankkitilisiirroille lisätään uusi tietokenttä, jolla lasku voidaan tunnistaa sähköiseksi laskuksi KSeF:ssä.

Velvollisuutta antaa sähköistä laskua ei sovelleta erityisiä arvonlisäverotuksen menettelyjä soveltaviin verovelvollisiin (jotka soveltavat tiettyjä palveluja koskevaa EU:n ulkopuolista järjestelmää, maanteiden satunnaisten kansainvälisten henkilöliikennepalvelujen erityisjärjestelmää ja tavaroiden etämyyntiä koskevaa erityisjärjestelmää).

Sähköisen laskutuksen laiminlyönnistä tai laskujen vääränlaisesta muodosta voidaan määrätä seuraamusmaksuja:

• Seuraamusmaksun määrä voi olla korkeintaan 100 prosenttia laskulla ilmoitetun arvonlisäveron määrästä tai
• Seuraamusmaksun määrä voi olla korkeintaan 18,7 prosenttia laskulla ilmoitetusta maksettavasta määrästä (jos laskulla ei ole ilmoitettu arvonlisäveroa)

Seuraamusmaksu voidaan määrätä seuraavissa tilanteissa:

• Verovelvollinen ei anna sähköistä laskua
• Verovelvollinen antaa sähköisen laskun sellaisessa muodossa, joka ei vastaa säädettyä muotovaatimusta
• Verovelvollinen ei ajoissa lähetä sähköistä laskua KSeF:lle
• Seuraamusmaksu määrätään jokaisesta virheellisestä laskusta erikseen
• Seuraamusmaksuja voidaan määrätä 1.7.2024 alkaen

Säännösten muuttumiseen on hyvä varautua jo hyvissä ajoin etukäteen. EY:n asiantuntijat selvittelevät teille mielellään tarkemmin muutoksen yksityiskohtia ja niiden soveltuvuutta teidän tilanteeseenne.

Ruotsi

Ruotsin valtiopäivät on pannut täytäntöön lakiesityksen nro 2022/36. Lakiesityksen päätavoitteena on vahvistaa verotuksen läpinäkyvyyttä ja verotusta koskevaa hallinnollista yhteistyötä EU:n jäsenvaltioiden välillä digitaalisten alustojen osalta ottamalla käyttöön uusia standardeja.

Lakiesitys tietojen siirtämisestä digitaalisilta alustoilta EU-maiden ja veroviranomaisten välillä koostuu seuraavista ehdotuksista:

• Raportointivaatimukset raportointivelvollisille myyjille, joiden sijoittautumispaikka on Ruotsissa, toisessa EU-maassa tai kolmannessa maassa
• Veroviranomaisille ilmoitettavien olennaisten tietojen määrittäminen
• Toimivaltaisten viranomaisten yhteistyötapojen määrittäminen yhteisiä verotarkastuksia varten 1. tammikuuta 2022 alkaen.

Ehdotuksessa on esitetty toimet, jotka on toteutettava hallinnollisesta yhteistyöstä verotuksen alalla annetun direktiivin 2011/16/EU muuttamisesta 22. maaliskuuta 2021 annetun neuvoston direktiivin (EU) 2021/514 täytäntöönpanemiseksi. Ehdotettujen muutosten on tarkoitus tulla voimaan 1.1.2023.

Italia

Italian verohallinto on antanut päätöksen (nro 508, 12.10.2022), jossa käsitellään kryptovaluuttojen louhintaan liittyviä näkökohtia.

Ohjeessa kuvattu kryptovaluuttojen "louhinta" toteutuu käytännön tasolla validointiprosessissa, jonka tarkoituksena on virtuaalivaluutan luominen. Arvonlisäverotuksen näkökulmasta Italian verohallinto huomautti, että louhintaa suorittavan henkilön "palkkio" muodostuu automaattisesti "järjestelmästä/verkosta", koska taustalla olevalle tekniikalle on ominaista sellaisen osapuolen puuttuminen, jota voidaan pitää suoritetun palvelun vastaanottajana. 

Virtuaalivaluutan louhijan suorittamaa palvelua ei voida pitää minkään määritellyn virtuaalivaluutan vastaanottajan hyväksi suoritettuna palveluna. Tämän vuoksi virtuaalivaluutan louhimiseen liittyvän palvelun suorittaminen ei kuulu arvonlisäverotuksen soveltamisalaan. Kyseessä olevasta toiminnasta ei siten suoriteta arvonlisäveroa. Täten tähän toimintaan liittyviin ostoihin sisältyvää arvonlisäveroa ei voida vähentää.

Italian verohallinto on antanut päätöksen (nro 515, 17.10.2022), jolla vahvistettiin, että virtuaalivaluutan louhija ei ole velvollinen suorittamaan arvonlisäveroa verkoston vastaanottamista kryptovaluutoista.  Vastaavasti virtuaalivaluutan louhijalla ei ole oikeutta vähentää virtuaalivaluutan louhintaa varten tehtyihin ostoihin sisältyvää arvonlisäveroa.