pic

Podminky pro tvorbu danove ucinne rezervy na opravu hmotneho majetku

29 lis 2023
Předmět 11
Kategorie Daně z příjmů

Povinnost ukládání peněz ve výši vytvořených rezerv na zvláštní vázaný účet byla zavedena v roce 2009. Účelem této úpravy, jak vyplývá z důvodové zprávy, bylo omezit riziko spekulativní tvorby rezerv (tj. vytváření fiktivních nákladů pouze za účelem odložení daňové povinnosti, aniž by poplatník měl v úmyslu provádět opravu).

V rozsudku 57 Af 10/2022 – 55 Krajského soudu se ukázalo, že i nepatrný rozdíl v částce finančních prostředků uložených na účtu znamená pro poplatníka nepřiznivý daňový dopad.

Poplatník převedl peněžní prostředky ve výši vytvořené rezervy na zvláštní vázaný účet. V důsledku bankovních poplatků došlo před termínem pro podání daňového přiznání k poklesu zůstatku oproti natvořené rezervě o necelých 400 Kč. Správce daně během daňové kontroly poplatníkovi doměřil daň z příjmů právnických osob a stanovil penále z doměřené daně. Podle poplatníka správce daně postupoval přepjatě formalisticky, neboť cílem zákonodárce nebylo ochránit výši zůstatku na rezervním účtu, ani zabránit třetím stranám v dispozicích s rezervou. Poplatník si stál za tím, že splnil zákonnou povinnost uložit rezervu na samostatný účet a nepoužít ji na jiné účely.

Krajský soud souhlasil s výkladem správce daně, že rozhodující je, zda byla k rozhodnému dni na zvláštním vázaném účtu uložena celá částka rezervy. Formální zákonné podmínky je nutno dodržet bez ohledu na to, zda a jaký vliv mělo jejich nedodržení na splnění účelu rezervy.

Pro úplnost doplníme, že kasační stížnost proti rozsudku podána nebyla, proto se neočekává přezkoumání postupu Nejvyšším správním soudem.

Co si z toho odnést? Splnění formálních požadavků zákona je stejně důležité jako soulad s obecným smyslem a účelem zákona. Budete-li tvořit daňově účinné rezervy, doporučujeme předem pečlivě ověřit veškeré zákonné podmínky a praktický přístup správce daně v této oblasti.

V případě dotazů kontaktujte autory článku nebo tým EY, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Ivan Zhurkin
Veronika Šotolová

  • Conditions for the creation of a tax-effective provision for the repair of tangible assets

    The obligation to deposit money in the amount of the provisions made in a special bank account was introduced in 2009. The purpose of this modification, as shown in the explanatory memorandum, was to reduce the risk of speculative provisioning (i.e. making fictitious expenses for the sole purpose of deferring tax liability without the taxpayer intending to make repairs).

    In the judgment 57 Af 10/2022 - 55 of the Regional Court, it was shown that even a slight difference in the amount of funds deposited in an account has an adverse tax effect on the taxpayer.

    The taxpayer deposited an amount equal to the created provision to a special bank account. As a result of bank charges, the balance fell by less than CZK 400 before the deadline for filing the tax return compared to the value of created provision. During the tax audit, the tax administrator assessed corporate income tax on the taxpayer and assessed penalties on the assessed tax. According to the taxpayer, the tax administrator proceeded in an overly formalistic manner, since the legislator's aim was not to protect the amount of the balance in the provision account or to prevent third parties from disposing of the provision. The taxpayer stood by the fact that it had fulfilled its legal obligation to deposit the provision in a separate account and not to use it for other purposes.

    The Regional Court agreed with the tax administrator's interpretation that the decisive factor was whether the entire amount of the provision was deposited in the special provision account as of the relevant date. The formal legal conditions must be complied with, irrespective of whether the meaning and purpose of law was fulfilled.

    For the sake of completeness, it should be added that no appeal has been lodged against the judgment, and therefore no review of the procedure by the Supreme Administrative Court is expected.

    What can we take away from this? Compliance with the formal requirements of the law is as important as compliance with the general meaning and purpose of the law. If you will be creating tax-efficient provisions, we recommend that you carefully check all the statutory requirements and the tax administrator's practical approach in this area beforehand.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY team you are working with.

    Authors:

    Ivan Zhurkin
    Veronika Šotolová

EY označuje globální organizaci a může se vztahovat na jednu nebo více členských firem Ernst & Young Global Limited, z nichž každá je samostatným právním subjektem. EYG, britská společnost s ručením omezeným, neposkytuje služby klientům.