Stanovisko generální advokátky SDEU k dokladům u třístranných obchodů

Stanovisko generální advokátky SDEU k dokladům u třístranných obchodů

25. července 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně

Zobrazit zdroje

Soudní dvůr EU zveřejnil stanovisko generální advokátky v případě C-247/21 Luxury Trust Automobil. Případ se týká třístranného obchodu se zbožím, konkrétně povinností prostředníka uvést správnou referenci na faktuře.

Třístranný obchod s vozidly se uskutečnil mezi britským dodavatelem¹, rakouským prostředníkem a českým finálním odběratelem. Dle rakouského správce daně nebyly splněny podmínky pro třístranný obchod, protože na faktuře rakouského prostředníka bylo uvedeno pouze „osvobozená intrakomunitární třístranná transakce“ a nebylo explicitně uvedeno, že povinnost odvést DPH má kupující.

Rakouský správce daně doměřil prostředníkovi rakouskou DPH, protože při pořízení zboží z Velké Británie bylo použito rakouské DIČ. Svou roli sehrál také fakt, že český kupující DPH v ČR nepřiznal a byl nekontaktní.

Dle generální advokátky není samotná zmínka o osvobození od daně dostačující a neimplikuje přenesení daňové povinnosti na kupujícího. Využití zjednodušení pro trojstranný obchod je totiž dobrovolné. Prostředník demonstruje své rozhodnutí využít zjednodušení právě tím, že informuje finálního zákazníka, že je místo něho povinen odvést daň. Tím se z formálního požadavku stává fakticky požadavek hmotněprávní. Daňový doklad je sice možné opravit, nicméně tato oprava nebude mít zpětnou účinnost.

Bude zajímavé sledovat, zda se tento přísný formalistický názor generální advokátky projeví i v konečném rozsudku SDEU. Bez ohledu na výsledek bude patrně nutné novelizovat český zákon o DPH, protože ten nesprávně klasifikuje transakci mezi prostředníkem a finálním zákazníkem².

V případě otázek či zájmu o revizi dokladů se prosím obraťte na autory příspěvku nebo členy týmu EY, se kterými obvykle spolupracujete.

Autoři:

Stanislav Kryl

Jevgenija Bajzíková

  • Zobrazit citace

    [1] Před Brexitem

    [2] Podle českého zákona se jedná o pořízení zboží z jiného členského státu, které uskutečňuje konečný kupující. Podle Směrnice o DPH pořízení uskutečňuje prostředník. Toto pořízení se považuje za zdaněné, jsou-li splněny podmínky pro třístranný obchod. Konečný kupující je povinen odvést DPH v režimu přenesení daňové povinnosti z tuzemského dodání zboží (dodání bez přepravy), které vůči němu uskutečnil prostředník.

  • Tax Alert - English version

    Opinion of the Advocate General of the CJEU on documents in triangular transactions

    The CJEU has published the Advocate General's opinion in case C-247/21 Luxury Trust Automobile. The case concerns triangular trade in goods, specifically the obligation for the intermediary to provide the correct reference on the invoice.

    The triangular trade in vehicles took place between a UK supplier¹, an Austrian intermediary and a Czech final customer. According to the Austrian tax authorities, the conditions for a triangular transaction were not met because the Austrian intermediary's invoice stated only 'exempt intra-community triangular transaction' and did not explicitly state that the buyer was liable to pay VAT.

    The Austrian tax authority charged the intermediary Austrian VAT because the Austrian VAT number was used for the purchase of the goods from the UK. The fact that the Czech buyer did not declare the VAT in the Czech Republic and was uncontactable also played a role.

    According to the Advocate General, the mere mention of the tax exemption is not sufficient and does not imply the transfer of tax liability to the buyer. In fact, the use of the simplification for a triangular transaction is voluntary. The intermediary demonstrates its decision to take advantage of the simplification precisely by informing the final customer that they are liable to pay the tax instead. This effectively turns a formal requirement into a substantive requirement. Although the tax document can be corrected, this correction will not have retroactive effect.

    It will be interesting to see whether this strict formalistic view of the Advocate General will be reflected in the final judgment of the CJEU. Regardless of the outcome, it is likely that the Czech VAT Act will need to be amended as it incorrectly classifies the transaction between the intermediary and the final customer².

    If you have any questions or are interested in reviewing the documents, please contact the authors of this article or members of the EY team with whom you usually work.

    Authors:

    Stanislav Kryl

    Jevgenija Bajzíková

     

    References:

    [1] Before Brexit

    [2] Under Czech law, the acquisition of goods from another Member State is made by the final purchaser. Under the VAT Directive, the acquisition is made by an intermediary. The acquisition is considered to be taxed if the conditions for a triangular transaction are met. The final purchaser is obliged to pay VAT under the reverse charge regime on the domestic supply of goods (supply without transport) made to him by the intermediary.