Vad innebär de nya kraven på upplysningar om redovisningsprinciper?

I årsredovisning för 2023 ska företag som tillämpar IFRS® redovisningsstandarder lämna väsentlig information om redovisningsprinciper.

Kortfattat:

• Upplysningskraven har ändrats i syfte att utveckla praxis mot mer användbar information om tillämpade principer.
• Information om redovisningsprinciper förväntas vara väsentlig om användare av de finansiella rapporterna behöver den för att förstå annan väsentlig information i dessa rapporter.
• Oväsentlig information om redovisningsprinciper får lämnas, men får inte dölja väsentlig information.
  

Ibörjan av 2021 publicerades ändringar i kraven på upplysningar om tillämpade redovisningsprinciper i IAS 1, Utformning av finansiella rapporter. Samtidigt uppdaterades IFRS Practice Statement 2, Making Materiality Judgements (PS2) med vägledning om väsentlighetsbedömning av information om redovisningsprinciper. De nya upplysningskraven ska tillämpas senast i årsredovisningen för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2023 eller senare.

Tidigare krav att upplysa om betydande redovisningsprinciper har ersatts med ett krav att lämna upplysningar om väsentlig information om redovisningsprinciper. Förändringen i ordalydelse kan synas trivial men avsikten är att åstadkomma en reell förändring i redovisningspraxis. Ändringarna utgör en del av det sk Disclosure Initiative, normgivarens kanske viktigaste projekt under perioden 2017-2021. Det övergripande syftet är att förbättra kommunikationen i de finansiella rapporterna genom att säkerställa mer företagsspecifika upplysningar, färre irrelevanta upplysningar, eller åtminstone att oväsentlig information inte döljer väsentlig information.

Ändringarna innebär att alla företag som tillämpar IFRS redovisningsstandarder behöver se över vilka upplysningar som lämnas om tillämpade redovisningsprinciper inför årsredovisningen för 2023. Erfarenhet från företag som påbörjat förändringsarbetet är att detta kan vara mycket tidskrävande. Förvänta er diskussioner om information om tillämpade principer ska läggas till, strykas eller flyttas!

Vad är problemet?

Vilken information ett företag bör lämna om tillämpade redovisningsprinciper är en av flera frågor som diskuteras av International Accounting Standards Board (IASB) i ett Discussion Paper från mars 2017 (DP/2017/1 Disclosure Initiative—Principles of Disclosure). Frågeställningen bottnar i uppgifter om att användare av finansiella rapporter inte hittar den information de behöver, delvis för att informationen saknas, delvis för att notupplysningarna innehåller för mycket irrelevant information.

Ändringarna syftar till att hjälpa upprättare att lämna bättre upplysningar, genom vägledning till vilken information som är väsentlig och därför ska lämnas och genom att ställa krav på att oväsentlig information inte döljer väsentlig information.

Väsentlig information om redovisningsprinciper?

Det nya upplysningskravet är formulerat i termer av ”väsentlig information”, samma tröskelbegrepp som används för övriga upplysningskrav i IFRS redovisningsstandarder. Väsentlig information definieras i termer av att ”utelämnande, felaktig redovisning eller fördunkling” av informationen ”rimligen kan antas påverka de beslut som de primära användarna av de allmänna finansiella rapporterna fattar på grundval av dessa finansiella rapporter” IAS 1.7. Denna definition finslipades senast genom en ändring 2018 med ikraftträdande den 1 januari 2020.

Ändringarna vilar på antagandet att information om redovisningsprinciper kan vara väsentlig när den övervägs tillsammans med annan information i finansiella rapporter. I standarden uttrycks detta i termer av att information om tillämpade principer förväntas vara väsentlig om användare av ett företags finansiella rapporter behöver den för att förstå annan väsentlig information i dessa finansiella rapporter.

Ny vägledning klargör även att:

• information om redovisningsprinciper avseende transaktioner/andra händelser/förhållanden som inte är väsentliga är oväsentlig och därför inte behöver lämnas
• all information om redovisningsprinciper avseende väsentliga transaktioner/andra händelser/ förhållanden inte nödvändigtvis är väsentlig

Arbetet med att identifiera väsentlig information om redovisningsprinciper behöver således fokuseras på vilken information som ska lämnas om tillämpade principer för väsentliga transaktioner/händelser/förhållanden (steg 2 i figur 1 nedan). Vägledning i IAS 1 för denna bedömning ges i form av fem exempel på situationer när information om redovisningsprinciper vanligtvis är väsentlig för förståelsen av de finansiella rapporterna.

I två av dessa framstår det som självklart att en användare behöver information om vilken princip ett företag har tillämpat för att förstå annan information i företagets finansiella rapporter: om alternativa redovisningsprinciper är tillåtna enligt IFRS redovisningsstandarder och om specifikt tillämplig IFRS redovisningsstandarder saknas. Viktigt att tänka på är dock att företag kan ha utarbetat egna redovisningsprinciper även i de fall där det finns en tillämplig standard. Exempelvis framgår det inte av någon standard hur kostnader ska fördelas på vilka funktioner, i det fall en funktionsindelad resultaträkning presenteras.

Två exempel belyser att information om tillämpade principer kan behövas för att kontextualisera övriga väsentliga upplysningar. Exempelvis kan upplysningar om ett byte av redovisningsprincip och om betydande bedömningar och uppskattningar behöva sättas i ett sammanhang.

Det femte exemplet är att den redovisning som krävs vid tillämpning av IFRS redovisningsstandarder är komplex. Under arbetet med att ta fram ändringarna i standarden höjdes varnande röster om att vad som anses komplext varierar från person till person och att detta exempel kan leda till att företag kommer lämna mer upplysningar  än vad som är tanken, för att "vara på den säkra sidan". För att tydliggöra att avsikten är en snäv tillämpning, framgår det att ”en sådan situation kan uppkomma om ett företag tillämpar mer än en IFRS-standard på ett slag av väsentliga transaktioner” (IAS 1.117B).

De fem exemplen kan ses som en lista på faktorer som bör beaktas vid en bedömning om information om tillämpade principer kan vara väsentlig. Denna lista är dock inte fullständig utan andra omständigheter kan innebära att användare av ett företags finansiella rapporter behöver information om tillämpade principer för att förstå annan väsentlig information i de finansiella rapporterna.

Vad för information om tillämpade principer förväntas vara väsentlig?

Vid tillämpning av de nya upplysningskraven behöver företag göra en bedömning om vilken information om tillämpade principer som en läsare behöver för att förstå annan väsentlig information i företagets finansiella rapporter.

Vilken information en läsare förväntas behöva för att förstå viss information förutsätter rimligtvis ett antagande om läsarens kunskaper. Av punkt 7 i IAS 1 framgår sedan tidigare att användare förutsätts ha ”en rimlig kunskap om affärsverksamhet och ekonomi” och även att användare förutsätts granska och analysera informationen i de finansiella rapporterna ”noggrant”.  Det är inte tydliggjort om kunskap om ”affärsverksamhet och ekonomi” innefattar en förståelse av kraven i gällande IFRS redovisningsstandarder, men av ändringar i IAS 1 och PS2 framgår indirekt att upplysningar som endast är en sammanfattning av krav i IFRS redovisningsstandarder vanligtvis inte är väsentlig information. I punkt 117C i IAS 1 anges att ”information som är inriktad på hur ett företag har tillämpat kraven i IFRS på sina egna omständigheter ger företagsspecifik information som är mer användbar för användare av finansiella rapporter än standardiserad information eller information som endast är en upprepning eller sammanfattning av kraven i IFRS”. Samtidigt innehåller en ny punkt 88F i PS2 tre exempel på situationer när sådan standardiserad information kan vara väsentlig. Ett av dessa är när den redovisning som krävs är komplex.

Oväsentliga information får lämnas men …

Ändringarna tydliggör att oväsentlig information om redovisningsprinciper avseende transaktioner/andra händelser/förhållanden inte behöver lämnas. Som svar på frågan om information om principer som bedöms användbar, men inte väsentlig, får lämnas, införs även ett uttryckligt krav att information om principer som inte är väsentlig inte får dölja väsentlig information om redovisningsprinciper.

Den praktiska innebörden av detta krav kommenteras inte specifikt. Av de generella exempel på omständigheter som kan innebära att väsentlig information fördunklas i punkt 7 i IAS 1 framgår dock exempelvis att en läsare måste kunna urskilja vilken information som är väsentlig.  Det ska bli spännande att se hur praxis utvecklas på denna punkt!

Vill du veta mer? Se

• vår globala skrift (engelska): Applying IFRS: Disclosure of accounting policy information

Denna artikel ersätter artikeln "Vad innebär de nya kraven på upplysningar om redovisningsprinciper?" som publicerades den 15 september, 2022.