Tillägg till IFRS 16 Leasing avseende redovisning av leasingskuld vid en sale and leaseback-transaktion

Denna artikel beskriver tillägg till IFRS 16 avseende sale and leaseback-transaktioner..

Iseptember 2022 publicerade International Accounting Standards Board (IASB) ändringar i IFRS 16 Leasing avseende redovisning av leasingskulden vid en sale and leaseback-transaktion. Ändringarna kan innebära en väsentlig förändring av redovisningsprinciperna för företag som har sale and leaseback-transaktioner med variabla leasingbetalningar som inte är hänförliga till ett index eller pris. Företag kommer att vara tvungna att utveckla redovisningsprinciper i enlighet med IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar samt fel för dessa leasingbetalningar.

Vid en sale and leaseback-transaktion ska säljaren/leasetagaren först avgöra om transaktionen är en försäljning i enlighet med IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder. Om transaktionen redovisas som en försäljning ska nyttjanderättstillgången redovisas till det proportionella nyttjandevärdet av det tidigare redovisade värdet. Några regler avseende redovisningen och värderingen av leasingskulden finns inte i nuvarande IFRS 16 Leasingavtal.

Tillägg till IFRS 16

Vid inledningsdatum i en sale och leaseback transaktion ska säljaren/leasetagaren tillämpa punkt 29 till 35 i IFRS 16 avseende redovisningen av nyttjanderättstillgången och punkt 36 till 46 för redovisningen av leasingskulden. Vid tillämpningen av punkt 36 till 46 uppskattar säljaren/leasetagaren vad de förväntade leasingbetalningarna uppgår till på så sätt att det inte uppstår någon vinst eller förlust avseende de nyttjanderättstillgångar som fortfarande används.  

Tillägget föreskriver inga särskilda redovisnings- eller värderingsregler för hur leasingskulden ska fastställas. Det särskilda kravet att det inte ska uppstå någon vinst eller förlust på de nyttjanderättstillgångar som fortfarande används får till följd att leasingbetalningarna som fastställs kan skilja sig åt från definitionen i IFRS 16 Appendix A. Detta för att säljaren/leasetagaren även behöver beakta variabla leasingbetalningar vid fastställandet av leasingskulden. Säljaren/leasetagaren behöver således utforma och tillämpa redovisningsprinciper som leder till en relevant och tillförlitlig information i enlighet med IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och fel. 

För att åskådliggöra resonemanget avseende förväntade leasingbetalningar i en sale and leaseback-transaktion har ett nytt exempel lagts till och i detta exempel nr 25 är samtliga leasingbetalningar variabla. 

Tillägget träder i kraft för perioder som börjar den 1 januari 2024 och ska tillämpas retroaktivt i enlighet med IAS 8. Tidigare tillämpning är tillåten under förutsättning att man upplyser om att detta har skett. EU godkände ändringarna i november 2023.

Vill du läsa mer? Se vår globala skrift 

IFRS 16 amended for lease liability measurement in sale and leaseback | EY - Global