IFRS 18: nya krav på upplysningar om vissa finansiella nyckeltal

IFRS 18 inför nya upplysningskrav för vissa resultatmått som företag lämnar utanför de finansiella rapporterna.

Kortfattat:

• Med införandet av IFRS 18 följer krav på upplysningar om vissa resultatmått, så kallade ”management-defined performance measures” (MPM:er)
• Upplysningarna ska lämnas samlat i en not i de finansiella rapporterna
• I samband med införande av IFRS 18 behöver företag identifiera sina MPM:er samt säkerställa tillgång till den information som är nödvändig för de nya upplysningskraven

Under arbetet med att ta fram IFRS 18 Presentation and disclosure in financial statements noterade IASB att användare av de finansiella rapporterna visserligen ansåg att företags upplysningar om alternativa nyckeltal (eng: Alternative Performance Measures, APM:er) som lämnas i enlighet med ESMA:s riktlinjer är användbara, men att informationen som lämnas kan förbättras. Med detta i åtanke inför IFRS 18 nya upplysningskrav för vissa resultatmått. Upplysningarna ska lämnas samlat i en not i de finansiella rapporterna, vilket medför att samma upplysningskrav blir tillämpliga oavsett jurisdiktion, och att upplysningarna blir föremål för revision.  

Vad är ett MPM?

Ett MPM definieras som en delsumma av intäkter och kostnader som ett företag använder i offentlig kommunikation utanför de finansiella rapporterna (räkningar och noter) i syfte att kommunicera ledningens syn på företagets finansiella prestation och som inte redan är definierad eller specificerad i IFRS® redovisningsstandarder. Vanliga exempel på sådana mått är justerat rörelseresultat, EBITDA och justerat EBITDA. Att enbart resultatmått omfattas av definitionen kan bero på att IASB främst fokuserat på resultatrapportering i arbetet med att ta fram IFRS 18. 

Mått som inte utgör en delsumma av intäkter och kostnader, såsom exempelvis marginalmått och avkastningsmått, omfattas inte av de nya upplysningskraven. Notera dock att en täljare eller nämnare i ett avkastningsmått, eller annat kvotmått, som används i offentlig kommunikation utanför de finansiella rapporterna kan vara ett MPM.  

Det är dock inte alla resultatmått som omfattas av upplysningskraven; resultatmått som ska presenteras eller lämnas upplysning om enligt IFRS redovisningsstandarder är inte ett MPM. Värt att notera är att vissa resultatmått, såsom bruttoresultat, rörelseresultat före avskrivningar och nedskrivningar enligt IAS 36, resultat före skatt och resultat från kvarvarande verksamhet, undantas från de nya upplysningskraven. Bakgrunden är att dessa mått är vanligt förekommande och anses vara väl förstådda av användare av finansiella rapporter. 

IFRS 18 innehåller några exempel på vad som anses vara extern kommunikation (investerarpresentationer, pressreleaser och förvaltningsberättelse) samt några exempel på vad som undantas från begreppet (inlägg på sociala medier, muntlig kommunikation samt skriftlig transkription av muntlig kommunikation). I övrigt blir det upp till varje företag att bedöma vad som utgör extern kommunikation. 

Resultatmått som används i extern kommunikation utanför de finansiella rapporterna ska antas kommunicera ledningens syn på företagets finansiella prestation. Mått kan dock undantas från upplysningskraven om företaget kan visa på att måttet inte kommunicerar ledningens syn på företagets finansiella prestation, exempelvis om måttet kommuniceras på grund av lagkrav. 

Observera att ett nyckeltal som uppfyller kraven utgör ett MPM oavsett om det även presenteras i resultaträkningen. Att ett nyckeltal presenteras i resultaträkningen medför således inte att det undantas från upplysningskraven.  

Upplysningar ska lämnas samlat i en not

De nya upplysningskraven i IFRS 18 liknar de som finns i ESMA:s riktlinjer för alternativa nyckeltal, med tillägg att informationen ska presenteras samlat i en not i de finansiella rapporterna. 

Följande upplysningar ska lämnas:

1. Förklaring till vilken aspekt av företagets resultat som måttet kommunicerar (varför det utgör användbar information om företagets prestation)
2. Förklaring av hur måttet beräknas
3. Avstämning mot den mest direkt jämförbara delsumma som specificeras i IFRS 18 eller som krävs av en IFRS redovisningsstandard 
4.  Skatteeffekt och effekt av innehav utan bestämmande inflytande för varje avstämningspost
5. Förklaringar av eventuella ändringar av MPM

Utöver upplysningarna per mått ska även ett generellt uttalande om att måtten återspeglar ledningens syn och inte nödvändigtvis är jämförbara med andra företags mått inkluderas. 

Kravet på upplysning om inkomstskatteeffekten och effekten på innehav utan bestämmande inflytande för varje avstämningspost samt en förklaring till hur man räknat ut inkomstskatteeffekten (tre olika metoder tillåts) innebär skillnad mot upplysningskraven för alternativa nyckeltal i ESMA:s riktlinjer. Dessa upplysningskrav syftar till att möjliggöra för analytiker och andra intressenter att räkna ut ett justerat Resultat per aktie. 

Eventuella förändringar i MPM:erna mellan åren ska förklaras och jämförelsesiffror behöver räknas om för att spegla förändringen. 

Syftet med upplysningarna för MPM:er är att tillhandahålla information som kan hjälpa en användare av finansiella rapporter att förstå den aspekt av resultatet som, enligt ledningens uppfattning kommuniceras genom MPM:et, och hur MPM:et förhåller sig till de mått som definieras av IFRS redovisningsstandarder. Ett företag som omfattas av upplysningskraven för MPM:er måste säkerställa att lämnade upplysningar är tillräckliga för att uppnå detta syfte. 

Standarden betonar att tillräcklig information ska lämnas för att en läsare av de finansiella rapporterna ska förstå hur företaget beräknat de olika avstämningsposterna och varför de tagits med/justerats för. Här kan det exempelvis bli aktuellt att beskriva hur företaget definierar jämförelsestörande poster, om detta utgör en justeringspost. 

Som en följd av införandet av de nya kraven på transparens avseende avstämningsposterna kommer det troligtvis bli nödvändigt för företag att tydligare specificera sina jämförelsestörande poster framöver, samt vara mer konsekvent kring vad som inkluderas som jämförelsestörande poster i avstämningen för att det inte ska skilja alltför mycket mellan åren. Vilken information som ska lämnas om avstämningsposterna och på vilken detaljnivå kommer att vara en bedömningsfråga.

Upplysningskraven för MPM:er är tillämpliga även i delårsrapporter som upprättas i enlighet med IAS 34 Delårsrapportering. I delårsrapporten ska upplysning lämnas om de MPM:er som kommunicerar företagets prestation för delårsperioden, medan i Årsredovisningen ska upplysning lämnas om de MPM:er som kommunicerar företagets prestation för helåret. Vilka delsummor som utgör ett MPM kan således skilja sig åt mellan delårsrapport och årsredovisning. 

MPM:er i förhållande till APM:er 

Många företag lämnar idag upplysningar om alternativa nyckeltal enligt ESMA:s riktlinjer. Denna information återfinns ofta utanför de finansiella rapporterna. De nya upplysningskraven om MPM:er väcker frågor om hur företag ska utforma sin informationsgivning för att tillgodose delvis överlappande krav på upplysningar. 

Riktlinjerna för APM:er omfattar vissa finansiella nyckeltal som används i företagets regelbundna finansiella rapportering (årsredovisning och halvårsrapport), medan kraven på upplysningar om MPM:er omfattar vissa resultatmått som används i företagets externa kommunikation. Även om vissa nyckeltal kan vara både ett MPM och ett APM, är tillämpningsområdet för de nya upplysningskraven både bredare (extern kommunikation> regelbunden finansiell rapportering) och smalare (delsummor av intäkter och kostnader <finansiella nyckeltal) än ESMA:s riktlinjer om APM:er.

Varje företag behöver noga överväga om upplysningar om de APM:er som inte utgör MPM:er ska inkluderas i noten för MPM:er i de finansiella rapporterna. 

Att inkludera både MPM:er och APM:er i en och samma not skulle kunna underlätta för en läsare. Att MPM:er och APM:er omfattas av olika regelverk skulle dock kunna vara ett argument för att presentera informationen separat. Att upplysningarna i de finansiella rapporterna är föremål för revision är ett annat tänkbart skäl till att separera informationen. 

Om APM:er som inte utgör MPM:er inkluderas i samma not som MPM:er behöver företaget tydligt särskilja vad som utgör MPM:er och vad som utgör övriga APM:er/annan information. 

Vad behöver företag göra nu?

Inför implementeringen av IFRS 18 behöver företag som rapporterar i enlighet med IFRS redovisningsstandarder identifiera vad som bedöms utgöra koncernens externa kommunikation utanför de finansiella rapporterna. I denna kommunikation behöver man sedan identifiera eventuella MPM:er som presenteras. Varje företag behöver även säkerställa att man kan inhämta den information som är nödvändig för att tillgodose kommande upplysningskrav, exempelvis för att beräkna inkomstskatteeffekt och effekt på innehav utan bestämmande inflytande för varje avstämningspost.  

Vi vill uppmuntra till att se implementeringen av IFRS 18 som en möjlighet att se över syftet och relevansen i de nyckeltal som idag används i extern kommunikation om företagets finansiella resultat. Då IFRS 18 kommer att medföra förändringar i strukturen av de finansiella rapporterna, och i många fall även ändrade prestationsmått i resultaträkningen, kan andra, nya nyckeltal bli relevanta i den finansiella kommunikationen framöver. Företag kommer således att behöva se över sin kommunikationsstrategi för finansiell information i och med införandet av den nya standarden.

Vill du veta mer?

Detta är en del av en serie fördjupande artiklar om IFRS 18.  Se Vad innebär IFRS 18 för företagets finansiella rapportering? | EY - Sverige  för information om övriga artiklar och andra källor till information om den nya standarden för utformning av finansiella rapporter.

Det här kan EY hjälpa till med!

IFRS 18 kommer innebära förändringar för alla företag som tillämpar IFRS redovisningsstandarder. Funderar du på hur detta kan påverka dina finansiella rapporter? Vi på EY kan bistå med vägledning inom finansiell rapportering. Kontakta oss gärna!