Variable leasingydelser som følger indeks eller rente – i regnskabet

I øjeblikket oplever flere leasingtagere væsentlige stigninger i de variable leasingydelser, hvilket skal afspejles korrekt i årsregnskabet.

Opsummering:

• Ved første indregning opgøres variable leasingydelser til værdien på dette tidspunkt uden hensyntagen til forventede fremtidige ændringer.
• Ved efterfølgende ændringer i indeks eller rente, som medfører ændrede leasingbetalinger, skal der foretages genmåling af leasingforpligtelsen.

Leasingaftaler indgået mellem en leasinggiver og en leasingtager indeholder ofte en variabel leasingydelse, som er afhængig af et indeks som fx ændringer i nettoprisindekset eller en referencerente.

Som følge af den makroøkonomiske udvikling med inflation og stigende renter oplever flere leasingtagere, i højere grad end hidtil, væsentlige stigninger i disse variable leasingydelser, der kræver genmåling af virksomhedens leasingforpligtelse.

I denne artikel sætter vi derfor fokus på den regnskabsmæssige behandling af disse ændringer i den variable leasingydelse, der afhænger af et indeks eller en rente, herunder med et illustrativt eksempel.

Fortolkningsgrundlag under årsregnskabsloven – IAS 17 eller IFRS 16

Under årsregnskabsloven kan leasingaftaler behandles efter enten IAS 17 - Leasing, som er udgangspunktet under loven eller IFRS 16 - Leasing, som kan tilvælges som regnskabspraksis for leasingaftaler. IAS 17 indeholder dog ikke vejledning vedrørende disse ændringer i den variable leasingydelse, der er afhængige af et indeks eller en rente. Derfor er der skelet til IFRS 16, hvor behandlingen af dette konkrete forhold anses for at være den samme som under IAS 17.

Det er derfor EY's opfattelse, at den nedenfor beskrevne regnskabsmæssige behandling af variable leasingydelser finder anvendelse for virksomheder, der aflægger årsregnskab efter årsregnskabsloven, uanset om de har valgt IAS 17 eller IFRS 16 som fortolkningsgrundlag for behandling af leasingaftaler.

Første indregning af leasingforpligtelser med variable leasingydelser, som er afhængige af et indeks eller en rente

Leasingforpligtelsen indregnes af leasingtager ved ikrafttræden af en leasingaftale og måles, ved første indregning, til nutidsværdien af leasingydelserne ved brug af den implicitte rente i leasingaftalen eller en leasingtagers alternative lånerente, hvis den implicitte rente i leasingaftalen ikke kendes.

Leasingydelser er ydelser fra en leasingtager til en leasinggiver for brugsretten til det underliggende aktiv i leasingperioden og inkluderer følgende:

• Faste leasingydelser (herunder leasingydelser, som i substansen er faste) med fradrag af eventuelle leasingincitamenter fra leasinggiver.
• Udnyttelseskursen for en købsoption, hvis leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte en sådan option.
• Betaling af bod for opsigelse af leasingaftalen, hvis leasingperioden afspejler, at leasingtager vil udnytte en option på at opsige leasingaftalen.
• Betalinger, som leasingtager forventer at skulle afholde i henhold til restværdigarantier (kun leasingtager).
• Restværdigarantier stillet over for leasinggiver af leasingtager, en nærtstående part til leasingtager eller en tredjepart, som ikke er tilknyttet leasinggiver, og som økonomisk er i stand til at indfri forpligtelserne i henhold til restværdigarantien (kun leasinggiver).
• Variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en rente.

Variable ydelser, der afhænger af et indeks, som fx nettoprisindekset eller en referencerente, opgøres altid ved brug af indeksets nuværende værdi og dermed værdien på tidspunktet for første indregning. Der skal ikke indarbejdes forventede fremtidige ændringer til et indeks eller en rente ved opgørelse af leasingforpligtelsen.

Primo år 2 stiger den årlige leasingydelse til 157.000 kr. som følge af udviklingen i nettoprisindekset. Dermed skal leasingforpligtelsen genmåles, fordi de kontraktuelle pengestrømme har ændret sig. Genmålingen sker ved at beregne leasingforpligtelsen primo år 2, baseret på at de nye fremtidige betalinger antages at være 157.000 kr.

Primo år 2 opreguleres leasingforpligtelsen og brugsretsaktivet med et beløb, der svarer til forskellen mellem nutidsværdien af fremtidige pengestrømme primo år 2 før ændringen i leasingydelsen, og den nye nutidsværdi af de fremtidige pengestrømme primo år 2 efter ændringen i leasingydelsen. Det vil sige, at hvis forskellen i nutidsværdien udgør 64.000 kr., bogføres dette som en stigning i leasinggælden og brugsretsaktivet:

Ovenstående har en afledt effekt på de fremadrettede renteomkostninger og afskrivninger i leasingperiodens løbetid.

Eksemplet ovenfor gør sig tilsvarende gældende, hvis der havde været tale om, at leasingydelserne ændrede sig som følge af ændring i referencerenten. I eksemplet er der taget udgangspunkt i, at leasingydelsen, og dermed de fremtidige pengestrømme, ændres årligt. Metodikken er den samme, uanset hvor hyppigt en ændring i indeks eller rente direkte foranlediger ændring i fremtidige pengestrømme. Fx kan det i en leasingaftale være aftalt, at leasingydelsen reguleres kvartalsvist. Her foretages genmåling kvartalsvist, i overensstemmelse med kontraktens angivelse af, hvornår rentejustering foretages.

Ønsker du mere indsigt?

Hvis du ønsker mere indsigt, kan du læse mere i vores publikation Indsigt i årsregnskabsloven, hvor vi ser nærmere på den regnskabsmæssige behandling af leasingaftaler i sin helhed, med både IAS 17 og IFRS 16 som fortolkningsgrundlag i henholdsvis kapitel 34 Leasing – IAS 17 og kapitel 34A Leasing – IFRS 16.